Ámbito poblacional

La estadística Cuentas Anuales Consolidadas del Impuesto sobre Sociedades es una operación censal cuyo marco poblacional está constituido por dos tipos de entidades: las que presentan declaración individual y no pertenecen a ningún grupo consolidado fiscal (modelo 200) en el Territorio de Régimen Fiscal Común y los grupos de sociedades que, cumpliendo la definición de grupo consolidado fiscal recogida en el artículo 58 de la LIS, opten por aplicar este régimen tributario y presentan declaración (modelo 220) en el Territorio de Régimen Fiscal Común. Se trata, por tanto, de una población definida por dos condiciones: una de carácter subjetivo, que hace referencia a la obligación de presentar declaración por el Impuesto sobre Sociedades, ya sea como sociedad individual o como grupo, y otra de carácter geográfico, que alude a que la jurisdicción que resulte competente en relación con el Impuesto sobre Sociedades sea el Estado: ya sea como tributación exclusiva en el Territorio de Régimen Fiscal Común o como tributación compartida a varias administraciones (en cifra relativa de negocios): País Vasco y/o Navarra, según las reglas de atribución de competencias previstas en la normativa vigente en el Convenio o Concierto respectivo. En este sentido, hay que destacar que están sujetas al impuesto toda clase de entidades con personalidad jurídica propia exceptuando las sociedades civiles que no tengan objeto mercantil y otras entidades carentes de personalidad jurídica propia.

Para la elaboración de esta estadística, se excluyen las empresas que por sus características especiales tributan al tipo 0 por su base imponible (Fondos de pensiones, UTES y SOCIMIS) o su tipo de gravamen es el 1% (Instituciones de Inversión Colectiva y SICAV), con el único objetivo de que sus características especiales no perturben los datos acumulados ni el cálculo de los tipos efectivos para las distintas empresas.

Ámbito geográfico

La presente explotación incluye el total de sujetos pasivos que presentan su declaración y tributan, ya sea de forma exclusiva o por cifra relativa de negocio al Estado.

Quedan, por tanto, excluidas las entidades que realizan únicamente operaciones en los territorios de País Vasco y Navarra. También se excluyen los grupos consolidados fiscales sometidos al régimen de tributación foral vasco o navarro. No obstante, los grupos consolidados fiscales forales están definidos de igual forma a la normativa establecida en cada momento por el Estado y, por ello, están obligadas a excluir obligatoriamente a las sociedades dependientes sometidas a normativa distinta de la suya (en el caso de Navarra tal exclusión se produce a opción de la sociedad dominante).

Para que se produzca tributación conjunta al Estado y a los territorios forales debe darse una de las siguientes condiciones:

• Que teniendo su domicilio en territorio común realicen operaciones en ambos territorios (común y foral) durante el período impositivo y que su volumen de operaciones en el ejercicio inmediato anterior haya superado los 7.000.000 euros.
• Que teniendo su domicilio en territorio foral realicen operaciones en ambos territorios, su volumen de operaciones en el ejercicio anterior haya superado los 7.000.000 euros y que el total de operaciones realizadas en territorio común constituya al menos el 75% del total de las realizadas en el período impositivo anterior.

Conforme a lo dispuesto en el Concierto Económico con la Comunidad Autónoma del País Vasco aprobado por la Ley 12/2002, de 23 de mayo (modificada por la Ley 28/2007, de 25 de octubre y por la Ley 7/2014, de 21 de abril), y en el Convenio Económico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra aprobado por la Ley 28/1990, de 26 de diciembre (modificada por la Ley 48/2007, de 19 de diciembre y por la Ley 14/2015, de 24 de junio), se aplican regímenes de tributación conjunta entre el Estado y las Administraciones Forales para el reparto del Impuesto sobre Sociedades con arreglo al volumen de operaciones realizadas en cada uno de los territorios.

Ámbito temporal

La presente explotación incluye las declaraciones del Impuesto sobre Sociedades y las declaraciones del Impuesto sobre Grupos de Sociedades relativas al ejercicio fiscal del año de la estadística.

En este epígrafe se enumeran algunas de las variables que se presentan en las Tablas Estadísticas y se describen brevemente las principales características de cada una de ellas.

Variables de clasificación

La tabulación se presenta atendiendo a cinco criterios o variables de clasificación principales, procedentes de distintas fuentes tributarias:

• Modelo de liquidación
• Tipo de entidad
• Cifra de Negocios
• Agrupación sectorial
• Dimensión de la empresa

MODELO DE LIQUIDACIÓN: en función de la forma de liquidación del impuesto, se distingue entre las unidades “no grupos” que liquidan el impuesto a través del modelo individual 200, y las unidades “grupos” que liquidan el impuesto a través de un modelo agregado 220.

• Grupos
• No grupos

Los Grupos consolidados fiscales están integrados por los declarantes del modelo 220.

Los No Grupos están integrados por las empresas individuales declarantes del modelo 200 no integradas en grupos consolidados.

TIPO DE ENTIDAD, obtenido a partir del régimen de tributación señalado en las declaraciones del Impuesto. En función de esta información, las entidades declarantes quedan clasificadas como:

• Entidades de crédito
• Entidades aseguradoras
• Sociedades no financieras

Entidades de crédito: es el conjunto de grupos de sociedades y demás sociedades cuya actividad principal consiste en financiar, es decir, recoger, transformar y repartir recursos financieros. Estas entidades están obligadas a la elaboración de sus cuentas anuales según las normas de contabilidad dictadas por el Banco de España, se trata de los Bancos y Cajas de Ahorro y otras entidades financieras. La normativa en vigor para la elaboración de sus estados contables es la Circular 6/2008 de 26 de noviembre del Banco de España.

Entidades aseguradoras: lo forman los grupos de sociedades y demás sociedades cuya actividad principal es asegurar, es decir, transformar riesgos individuales en riesgos colectivos. Se trata de aquellas entidades a las que resulta de aplicación obligatoria el Plan de Contabilidad Sectorial aprobado por Real Decreto 1317/2008. Entre las instituciones del seguro se incluyen a los fondos de pensiones y a las entidades de previsión social como mutualidades y montepíos, pero no se incluyen a las Mutualidades de funcionarios (MUFACE, MUGEJU e ISFAS), que forman parte de las Administraciones de Seguridad Social.

Las Sociedades no financieras lo integran los grupos de sociedades y las empresas con forma jurídica que tributan o declaran por el Impuesto de Sociedades y cuya función principal es la producción de bienes y servicios destinados a la venta que elaboran sus cuentas anuales de acuerdo con el Plan General de Contabilidad aprobado por Real Decreto 1514/2007 y el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas aprobado por Real Decreto 1515/2007. Constituyen el grueso de la estadística representando más del 99% del total de la población estudiada.

TRAMOS DE CIFRA DE NEGOCIOS, la variable de cifra de negocios se obtiene de las propias declaraciones, en el modelo 200 corresponde con: la partida 255 en las sociedades no financieras y la 989 en la entidades financieras y aseguradoras; en el modelo 220 con la partida 998. Los estratos de cifra de negocios (en miles de euros) utilizados en la estadística son los siguientes:

AGRUPACIÓN SECTORIAL. La actividad de cada entidad se obtiene de su actividad principal. En las sociedades no integradas en grupos será la declarada por la propia empresa y en los grupos consolidados se asignará la actividad que acumule mayor cifra de negocios de entre las actividades principales que corresponden a las empresas del grupo. En función de esta actividad las sociedades se han clasificado en 5 agrupaciones sectoriales en términos de la nomenclatura de actividad de la Clasificación Nacional de Actividades Económicas 2009.

DIMENSIÓN DE LA EMPRESA. Las sociedades se clasifican por su dimensión en términos de asalariados en los siguientes estratos, definidos a partir del número de trabajadores consignados en las declaraciones individuales (cifra media del ejercicio de personal fijo y personal no fijo), que declaran las empresas; en los grupos, el número de trabajadores se obtiene de la acumulación de la información individual proporcionada por las participes en sus modelos 200 de declaración individual del impuesto sobre sociedades. Los tamaños o dimensiones de asalariados, considerados para tramificar las unidades analizadas son los siguientes:

1. Sin Asalariados: de 0 trabajadores asalariados
2. Microempresa: de 1 a 9 trabajadores asalariadosPrincipales variables por Cifra de Negocios
3. Pequeña: de 10 a 99 trabajadores asalariados
4. Mediana: de 100 a 250 trabajadores asalariados
5. Grande: más de 250 trabajadores asalariados (para este grupo se hace una desagregación especial):
   • De 251 – 500 trabajadores asalariados
   • De 501 - 1.000 trabajadores asalariados
   • De 1.001- 2.500 trabajadores asalariados
   • De 2.501 - 5.000 trabajadores asalariados
   • Más de 5.000 trabajadores asalariados

Variables de clasificación de segundo orden: clasificación de las empresas por el signo del resultado contable y clasificación por signo de la base imponible.

SIGNO DEL RESULTADO CONTABLE, se trata de una variable de clasificación de segundo orden, pero de gran utilidad para establecer las diferencias entre empresas que operan con beneficio y las que operan con pérdidas. Hace referencia al signo contable declarado por la empresa en el modelo 200. En el caso de empresas de grupos consolidados, el signo se obtiene por agregación de los datos de sus empresas integrantes en el modelo 200.

BASE IMPONIBLE POSITIVA, para el análisis recaudatorio (ajustes sobre el resultado contable y liquidación, cálculo de tipo medio y tipo efectivo) es vital esta distinción ya que la obligación tributaria principal del impuesto se produce sólo para empresas con base imponible positiva. En esta clasificación, el signo de la variable base imponible en los grupos se determina en el valor obtenido después de la agregación de las bases imponibles individuales, que es el dato de partida de la liquidación en el régimen especial de grupos consolidados.

En la estadística, las variables que se presentan en los Ajustes sobre el resultado contable y la Liquidación son las originales declaradas por los contribuyentes.

SECRETO ESTADÍSTICO (S.E.)

Cada uno de los datos y desagregaciones que aparecen en las tablas de la publicación estarán disponibles únicamente cuando haya un mínimo de observaciones en el cruce elegido, considerando este mínimo suficiente y necesario para salvaguardar el secreto y la confidencialidad de los contribuyentes.

El valor del parámetro secreto estadístico es S.E.

Esta nueva estadística presenta las Cuentas anuales consolidadas del Impuesto sobre Sociedades con el objetivo de obtener una visión integral del impuesto desde el punto de vista liquidatorio. En esta estadística se conecta la liquidación del impuesto del Régimen de consolidación fiscal de los grupos (modelo 220) con la información individual que proporcionan las empresas dominantes y dominadas que lo conforman en el modelo 200. Dicha información conjuntamente con la información proporcionada en el modelo 200 de empresas no grupos nos permite conocer la cuota líquida del impuesto consolidada, que es la medida adecuada de la aportación a los ingresos tributarios del Estado del conjunto de sociedades.

El beneficio de las empresas es la magnitud de referencia equivalente a la generación de renta o de valor de la entidad, constituyendo el elemento relevante para la aplicación a resultados, retribuir a sus accionistas mediante dividendo, compensar pérdidas contables de otros períodos, dotar reservas voluntarias o estatutarias. Pues bien, el tipo efectivo sobre el beneficio se define como la cuota líquida dividido por dicho beneficio y representa el porcentaje de los beneficios aporta la empresa a los ingresos tributarios del Estado de manera directa.

La base imponible del impuesto es la magnitud fiscal sobre la que se aplican los tipos legales, dando lugar a la cuota íntegra. La diferencia entre esa base imponible y los beneficios obtenidos por la empresa son las correcciones al resultado contable que se contemplan en la ley. Estas correcciones son de muy distinto tipo, algunas son de carácter técnico (diferencias entre normativa contable y fiscal), otras constituyen beneficios fiscales y otras, como los ajustes o disminuciones por doble imposición, obedecen a decisiones sobre el tratamiento de determinadas rentas. El tipo efectivo sobre la base imponible se define como la cuota líquida dividida por dicha base. Las diferencias entre este tipo efectivo y el legal se deben a las bonificaciones y deducciones que separan la cuota íntegra de la cuota líquida.

De los datos publicados se puede obtener cualquiera de los dos tipos y cada usuario puede considerar con uno u otro dependiendo de los objetivos de su análisis.

Las ventajas del tipo efectivo sobre los beneficios son tres: uno, su forma de cálculo es similar a la que se utiliza en otros impuestos (por ejemplo, en el IRPF se calcula un tipo similar dividiendo el impuesto devengado entre las rentas brutas de los contribuyentes) y en las comparaciones internacionales (para evitar las diferencias en la legislación de cada país); dos, permite seguir la evolución de la carga tributaria con independencia de las modificaciones normativas, que afectan a la base imponible, pero no a los beneficios; y tres, facilita la comparación entre distintos grupos de contribuyentes con distinto grado de utilización de los beneficios fiscales (que en el Impuesto sobre Sociedades se pueden manifestar bien en los ajustes al resultado contable, bien en las deducciones sobre la cuota íntegra) o con diferente forma de cálculo del impuesto (declaración individual frente a consolidada).

La estructura de los ajustes al resultado contable contempla todas las modificaciones o correcciones que hay que realizar al mismo hasta obtener la Base Imponible Consolidada. Desde el punto de vista cualitativo hay dos tipos de ajustes, los recogidos en las cuentas individuales (modelo 200) y los ajustes de consolidación (modelo 220). En el caso de los grupos, los ajustes individuales representan, de manera agregada, el 41% del beneficio, si bien con grandes diferencias por tipo de entidad o tamaño del grupo. En las empresas individuales los ajustes netos suponen el 25% del beneficio declarado. Es importante consultar los resultados por signo del resultado contable porque se puede apreciar que los ajustes son también muy relevantes en empresas con pérdidas.

La cifra de asalariados utilizada para la clasificación por dimensión se obtiene en todos los casos de la información proporcionada en el modelo 200, de manera tal que en los grupos se obtiene por acumulación de la suma de asalariados de todas las empresas del grupo. En esta fuente fiscal la empresa proporciona la cifra media de personal fijo asalariado y no asalariado a partir de la información mensual de la plantilla empleada. Hay que destacar que esta medida de empleo difiere de las presentadas en las estadísticas de mercado de trabajo publicadas por la AEAT cuya fuente de información es el modelo 190, dada la limitación de dicha fuente para conocer el período en el que han trabajado efectivamente los asalariados.

La determinación del sector de actividad de un grupo, en especial si éste lo componen un número significativo de empresas, es complicada y no está exenta de cierta convención. En el caso de esta estadística se han acumulado las cifras de negocio de las partícipes a nivel de 10 grupos CNAE, eligiendo aquel que suponía un importe mayor. Posteriormente a efectos de publicación las tablas muestran 5 grandes sectores de actividad cuya correspondencia con la clasificación con la CNAE se presenta en la metodología. Respecto al tipo de entidad, esta clasificación está ligada a la normativa contable a la que se tenga que atener el contribuyente: si es la normativa contable general, se incluye en las Sociedades no financieras; si se atiene a la Circular 5/2014 del Banco de España, se clasifica dentro de las Entidades de Crédito; y si le resulta de aplicación el Real Decreto1317/2008 (modificado por el Real Decreto 1736/2010) formará parte de las Entidades Aseguradoras. Estas dos últimas, junto con las empresas que ejercen actividades financieras o aseguradoras y siguen la normativa contable general, conforman el sector financiero dentro de la clasificación de actividades.

Todos los tipos impositivos tienen el mismo propósito (medir la carga fiscal a la que está sujeto el contribuyente) y la misma estructura (impuesto dividido por una variable económica o tributaria). Las diferencias se producen al elegir las variables que se van a utilizar en numerador y denominador. En el caso de los tipos utilizados en esta estadística y, en general, en las estadísticas publicadas por la AEAT, el numerador siempre es el impuesto realmente pagado por el contribuyente al Estado. Sin embargo, cuando se calculan tipos con fuentes distintas de la fiscal, la variable elegida para el numerador no suele ser esa. Lo más habitual es que en esos tipos se utilice como aproximación al impuesto pagado bien el impuesto sobre beneficios que figura en la contabilidad empresarial y que no es un concepto asimilable al resultado de los modelos 200 y 220; bien una medida que incluye impuestos pagados en el extranjero y, por lo tanto, no afectan a los ingresos del Estado; bien una variable que incluye incorrectamente otros impuestos ingresados por el contribuyente en su mera función de intermediario (por ejemplo, cuando se suma al impuesto pagado por la empresa el IVA ingresado por la misma).

En los grupos el Resultado Contable es la suma de los resultados, sean beneficios o pérdidas, de todas las empresas pertenecientes al grupo y, por tanto, es el que corresponde al grupo en su conjunto. En las tablas en las que se clasifica según el Resultado Contable puede darse el caso de que el Resultado Contable sea negativo y, sin embargo, figure un importe positivo en la variable de beneficios. Este resultado se explica porque, aunque un grupo en conjunto tenga pérdidas, algunos de sus integrantes pueden tener individualmente beneficios.

Modelos del Año 2017

• Modelo 200 (9.128.649 bytes): 200 de 2017 IS Sociedades AT.pdf
• Modelo 220 (1.280.245 bytes): 220-2017.pdf