3.4.1 Càlcul del rendiment net

Amb caràcter general, el rendiment net es calcula per diferència entre els ingressos comptables i despeses deduïbles, aplicant, amb matisos, la normativa del IS (s'apliquen els incentius i estímuls a la inversió del IS).

Són ingressos comptables els derivats de les vendes, de la prestació de serveis, de l'autoconsum i les subvencions, entre d'altres.

Són despeses deduïbles els que, convenientment justificats i registrats en la comptabilitat o en els llibres-registre obligatoris,  es produeixen en l'exercici de l'activitat i són necessaris per a l'obtenció d'ingressos: subministraments, consum d'existències, despeses del personal, reparació i conservació, arrendament i amortitzacions per la depreciació efectiva dels elements patrimonials en funcionament.

A partir d'1 de gener de 2018 es considera despesa deduïble per a la determinació del rendiment net, les despeses de manutenció del propi contribuent en els que hagi incorregut en el desenvolupament de l'activitat econòmica, sempre que es produeixin en establiments de restauració i hostaleria i s'abonin utilitzant qualsevol mitjà electrònic de pagament, amb els límits quantitatius que s'estableixen per a les dietes i assignacions per a despeses normals de manutenció dels treballadors. L'excés sobre aquests imports no podrà ser objecte de deducció.

Igualment, a partir d'1 de gener de 2018, quan el contribuent afecti parcialment el seu habitatge habitual al desenvolupament de l'activitat econòmica, les despeses de subministraments d'aquest habitatge, com ara aigua, gas, electricitat, telefonia i Internet, seran deduïbles en el percentatge resultant d'aplicar el 30% a la proporció existent entre els metres quadrats de l'habitatge destinats a l'activitat respecte a la seva superfície total, llevat que es provi un percentatge superior o inferior.

El rendiment net calculat es reduirà  en un 30% sobre els següents rendiments nets-la quantia màxima sobre la qual s'aplica l'esmentada reducció és de 300.000 €/any-, quan s'imputin en un únic període impositiu:

• Els que tinguin un període de generació superior a dos anys.

• Els obtinguts de forma notòriament irregular en el temps, entre d'altres, per:

  • Subvencions de capital per a l'adquisició d'elements de l'immobilitzat no amortitzable-solar o terreny-.

  • Indemnitzacions i ajuts per cessament d'activitats econòmiques.

  • Premis literaris, artístics o científics que no gaudeixin d'exempció en aquest impost.

  • Indemnitzacions percebudes en substitució de drets econòmics de durada indefinida. 

A més,  per als contribuents que compleixin determinats requisits (treballadors autònoms econòmicament dependents o amb un únic clienta no vinculat) s'estableix una reducció del rendiment net de les activitats econòmiques acollides al mètode d'estimació directa-normal i simplificada - per un import, de 2000 €. Addicionalment, s'estableix un increment d'aquesta reducció sempre que es compleixin determinats requisits:

• 6.498 € any per a autònoms amb rendiments nets iguals o inferiors a 14.047,5 € sempre que no tinguin altres rendes (excloses exemptes) superiors a 6.500 € i per a aquells rendiments nets dels quals estiguin entre  14.047,5 i 19.747,5 € la reducció serà de 6.498 € menys el resultat de multiplicar per 1,14 la diferència entre el rendiment i 14.047,5 € any. 

• 3.500 € any per a persones amb discapacitat que obtinguin rendiments nets derivats de l'exercici efectiu d'aquestes activitats econòmiques augmentant a 7.750 € any si acrediten necessitar ajuda de terceres persones o mobilitat reduïda, o un grau de discapacitat igual o superior al 65%. 

Si no es compleixen els requisits exigits per a la reducció anterior, els contribuents amb rendes no exemptes inferiors a 12.000 €, incloses les de l'activitat econòmica, poden reduir el rendiment net de les activitats econòmiques en les següents quanties:

• 1.620 € anuals, amb rendiments nets Iguals o inferiors a 8.000 € anuals. Si els rendiments estan entre 8.000,01 i 12.000 € anuals: 1.620 euros menys el resultat de multiplicar per 0,405 la diferència entre les esmentades rendes i 8.000 € anuals.

Aquesta reducció té dos límits:

• Si a més es perceben rendiments del treball, aquesta reducció al costat de reducció per rendiments del treball no pot excedir 3.700 €.

• L'import del rendiment net, no pot ser negatiu com a conseqüència de l'aplicació d'aquesta reducció.

Els contribuents que iniciïn l'exercici d'una activitat econòmica poden reduir en un 20% el rendiment net positiu declarat conforme al mètode d'estimació directa en les seves dues modalitats, minorat si escau per qualsevol de les reduccions anteriors, durant el primer període impositiu en què el rendiment net sigui positiu i durant el període impositiu següent, sempre que la quantia dels rendiments nets sobre la qual s'aplica l'esmentada reducció no superi 100.000 €/any.

Quan amb posterioritat a l'inici de l'activitat s'inicia una nova activitat sense haver cessat en l'exercici de la primera, la reducció s'aplica sobre els rendiments nets obtinguts durant el primer període impositiu en què els mateixos siguin positius i durant el període impositiu següent, a comptar de l'inici de la primera activitat.

La reducció no resulta d'aplicació durant el període impositiu en el que més del 50% dels ingressos del mateix procedeixin d'una persona o entitat de la que el contribuent hagi obtingut rendiments del treball l'any anterior a la data d'inici de l'activitat.