Persones jurídiques i entitats

Antecedents

El ja derogat Reial decret 338/1990, assenyalava que el NIF de les persones jurídiques i entitats sense personalitat seria el Codi d'Identificació (CI ), regulat en el Decret 2423/1975.

El Decret 2423/1975 determinava que la composició del CI seria diferent segons es tractés de persones jurídiques o entitats espanyoles o d'entitats estrangeres.

En ambdós casos, el CI estava compost per nou dígits. Per a les entitats espanyoles, el primer dígit era una lletra destinada a indicar la forma jurídica o classe d'entitat, i la resta eren dos dígits destinats a contenir un indicador de la província del domicili social de l'entitat en el moment de la seva constitució, cinc dígits destinats a contenir un número seqüencial dins cada província i, finalment, un dígit de control.

En el cas d'entitats estrangeres, el Decret 2423/1975 assenyalava que el primer dígit del CI estava destinat a indicar la forma jurídica o classe d'entitat de què es tractés, els tres següents contindrien un indicador de la nació del seu domicili social, els quatre següents un numero seqüencial dins cada territori i l'últim seria un dígit de control.

Per tant, el Decret de 1975 atenia, en un principi, exclusivament al criteri de la nacionalitat per determinar el CI que corresponia en cada cas.

En efecte, fins a la modificació del Decret realitzada el 1998, tant per a les entitats espanyoles com per a les estrangeres s'utilitzava el mateix annex de claus per expressar la forma jurídica i classe d'entitat:

• A per a societats anònimes
• B per a societats de responsabilitat limitada
• C per a societats col·lectives
• D per a societats comanditàries
• E per a comunitats de béns
• F per a societats cooperatives
• G per a associacions i un altre tipus no definit
• H per a comunitats de propietaris en règim de propietat horitzontal
• P per a Corporacions Locals
• Q per a Organismes Autònoms i assimilats i congregacions i institucions religioses i
• S per a òrgans de l'Administració de l'Estat i de les Comunitats Autònomes

Posteriorment, el 1998, es va considerar convenient introduir el criteri de la residència per diferenciar a les entitats no residents a Espanya amb una clau específica.

Per fer-ho, mitjançant Ordre del Ministeri de la Presidència de 3 de juliol de 1998, es va modificar l'annex de claus per expressar la forma jurídica i classe d'entitat del Decret de 1975 i es va introduir una nova lletra, la N, per a entitats no residents, mantenint la resta de la composició del Codi. En l'apartat segon d'aquesta Ordre es preveia expressament que les entitats no residents que ja tinguessin assignat un NIF a l'entrada en vigor de la mateixa, el conservarien d'acord amb la composició en vigor quan se'ls va assignar.

Regulació Actual

L'article 22 del RGAT estableix les bases per a la regulació del NIF de les persones jurídiques, encomanant el seu desenvolupament al Ministre d'Economia i Hisenda. En el seu apartat 1, exposa:

“L'Administració Tributària assignarà a les persones jurídiques i entitats sense personalitat jurídica un número d'identificació fiscal que les identifiqui, i que serà invariable qualssevol que siguin les modificacions que experimentin aquelles, llevat que canviïn la seva forma jurídica o la seva nacionalitat”.

El que el NIF de les persones jurídiques sigui assignat en qualsevol cas per l'Administració tributària elimina les incidències que poden sorgir quan, com vèiem en el cas de les persones físiques, la competència és compartida amb un altre organisme públic.

L'esmentat article 22.1 del RGAT continua determinant la composició del NIF de les persones jurídiques. La composició del NIF inclourà:

• Informació sobre la forma jurídica, si es tracta d'una entitat espanyola, o, si escau, el caràcter d'entitat estrangera o d'establiment permanent d'una entitat no resident a Espanya
• Un número aleatori
• Un caràcter de control

El desenvolupament dels termes de la composició del NIF s'ha realitzat per l'Ordre EHA/451/2008, de 20 de febrer, per la qual es regula la composició de número d'identificació fiscal de les persones jurídiques i entitats sense personalitat jurídica, en vigor des de l'1 de juliol de 2008, que en el seu article 2 exposa que estarà compost per nou caràcters, amb la següent composició:

• Una lletra, que informarà sobre la forma jurídica, si es tracta d'una entitat espanyola, o, si escau el caràcter d'entitat estrangera, o d'establiment permanent d'una entitat no resident a Espanya.
• Un número aleatori de set dígits
• Un caràcter de control

L'article 3 de l'esmentada Ordre, determina que el NIF per a les entitats espanyoles començarà amb una lletra, que inclourà informació sobre la seva forma jurídica d'acord amb les següents claus:

Per a les entitats estrangeres el NIF començarà per la lletra N (article 4 Ordre 451/2008), és a dir per a les persones jurídiques i entitats sense personalitat jurídica que manquin de la nacionalitat espanyola.

Una altra qüestió relacionada amb el NIF de les entitats estrangeres és la relativa al NIF que, si escau, sigui procedent assignar als establiments permanents d'entitats no residents que realitzin activitats econòmiques a Espanya mitjançant aquells.

L'article 22.2 del RGAT estableix:

“2. Quan una persona jurídica o entitat no resident operi en territori espanyol mitjançant establiments permanents que realitzin activitats clarament diferenciades i de la qual gestió s'emporti de manera separada, cada establiment permanent haurà de sol·licitar un NIF diferent de l'assignat, si escau, a la persona o entitat no resident”.

L'article 5 de l'esmentada Ordre 451/2008, estableix que:

1. Quan una persona jurídica o entitat no resident operi en territori espanyol per mitjà d'un o diversos establiments permanents que realitzin activitats clarament diferenciades i de la qual gestió s'emporti de manera separada, d'acord amb el que disposa el text refós de la Llei de l'impost sobre la Renda de no Residents aprovat pel Reial decret legislatiu 5/2004, de 5 de març, cada establiment permanent haurà de sol·licitar un número d'identificació fiscal diferent de l'assignat, si escau, a la persona o entitat no resident.
2. Per als establiments permanents d'entitats no residents en territori espanyol, el número d'identificació fiscal començarà amb la lletra W, que indicarà el seu caràcter d'establiment permanent d'entitat no resident en territori espanyol.

En relació amb la diversitat d'establiments permanents, l'article 2 del Reglament de l'impost sobre la Renda de no Residents, estableix el següent:

“Quan un contribuent disposi de diversos centres d'activitat en territori espanyol, que d'acord amb el que disposa l'apartat 1 de l'article 17 de la Llei de l'impost, constitueixin establiments permanents diferents, haurà d'adoptar per a cadascun d'ells una denominació diferenciada.

Quan es tracti de contribuents persones jurídiques, hauran d'obtenir a més diferent número d'identificació fiscal per a cada establiment permanent.”

L'apartat 1 de l'article 17 de la Llei de l'impost sobre la Renda de no Residents estableix el següent:

“1. Quan un contribuent disposi de diversos centres d'activitat en territori espanyol, es considerarà que aquests constitueixen establiments permanents diferents, i es gravaran en conseqüència separadament, quan concorrin les següents circumstàncies:

1. Que realitzin activitats clarament diferenciables
2. Que la gestió d'aquestes s'emporti de manera separada”

Quan una persona o entitat no resident operi en territori espanyol per mitjà d'un o diversos establiments permanents que realitzin activitats clarament diferents i de la qual gestió s'emporti de manera separada d'acord amb el que disposa l'article 17 del text refós de la Llei de l'impost sobre la Renda de no Residents, aprovat pel Reial Decret Legislatiu 5/2004, de 5 de març, cada establiment haurà d'inscriure's individualment en el Cens d'Empresaris, Professionals i Retenidors i a més haurà d'identificar la persona o entitat no resident de la que depenguin i sol·licitar un NIF diferent de l'assignat si escau, a la persona o entitat no resident, segons disposa l'apartat 2 de l'article 8 del RGAT.

Quan una persona o entitat no resident operi en territori espanyol per si mateixa i per mitjà d'un o diversos establiments permanents, la inclusió en el Cens d'Empresaris, Professionals i Retenidors haurà de realitzar-se tant per la persona o entitat no resident com pels seus establiments permanents, segons estableix l'apartat 3 de l'article 8 del RGAT.

S'adjunta a continuació, quadre resum del NIF de persones jurídiques i entitats sense personalitat, segons la clau d'entitat i la forma jurídica, així com l'òrgan competent que l'assigna.