La declaració censal
En l'àmbit de competències de l'Estat, correspon a l'Agència Estatal d'Administració Tributària la formació i el manteniment dels censos tributaris i registres definits reglamentàriament. Per a la consecució de tal fi, les declaracions censals constitueixen un instrument fonamental.
Per descriure els esmentats censos tributaris, s'ha de començar pel Cens d'obligats Tributaris, el qual està format per la totalitat de les persones físiques i jurídiques, així com els obligats tributaris a què es refereix l'article 35.4 de la Llei 58/2003, de 17 de desembre, General Tributària, que hagin de tenir un número d'identificació fiscal per a les seves relacions de naturalesa o amb transcendència tributària.
Formant part del cens d'obligats tributaris, es troba el Cens d'Empresaris, Professionals i Retenidors, constituït per les persones o entitats que desenvolupin o desenvolupin en territori espanyol alguna de les activitats o operacions que s'esmenten a continuació:
- Activitats empresarials o professionals. S'entendrà per tals aquelles de la qual realització confereixi la condició d'empresari o professional, incloses les agrícoles, forestals, ramaderes o pesqueres.
- Abonament de rendes subjectes a retenció o ingrés a compte.
- Adquisicions intracomunitàries de béns subjectes a l'impost sobre el valor afegit efectuats pels qui no actuïn com empresaris o professionals.
- També s'integraran en aquest cens les persones o entitats no residents a Espanya d'acord amb el que disposa l'article 6 del Text Refós de la Llei de l'impost sobre la Renda de no Residents, aprovat pel Reial Decret Legislatiu 5/2004, de 5 de març, que operin en territori espanyol mitjançant establiment permanent o satisfacin en aquest territori rendes subjectes a retenció o ingrés a compte, i les entitats a les que es refereix el paràgraf c) de l'article 5 de l'esmentada Llei (entitats en atribució de rendes constituïdes a l'estranger amb presència en territori espanyol)
- De la mateixa manera, les persones o entitats no establertes en el territori d'aplicació de l'impost sobre el valor afegit quedaran integrades en aquest cens quan siguin subjectes passius d'aquest impost.
-
Així mateix, formaran part d'aquest cens les persones o entitats que no compleixin cap dels requisits previstos en aquest apartat, però siguin socis, hereus, comuners o partícips d'entitats en règim d'atribució de rendes que desenvolupin activitats empresarials o professionals i tinguin obligacions tributàries derivades de la seva condició de membres de tals entitats.
Els qui hagin de formar part del Cens d'Empresaris, Professionals i Retenidors:
- hauran de presentar una declaració censal d'alta en aquest cens
- hauran de comunicar a l'Administració tributària les modificacions que es produeixin en la seva situació tributària
-
hauran de comunicar la baixa en aquest cens
A aquests efectes, tindran la consideració d'empresaris o professionals els qui tinguessin tal condició d'acord amb les disposicions pròpies de l'impost sobre el valor afegit, fins i tot quan desenvolupin la seva activitat fora del territori d'aplicació d'aquest impost.
Article 5. Concepte d'empresari o professional. (Llei 37/1992, de 28 desembre. IMPOST SOBRE EL VALOR AFEGIT)
U. Als efectes del que disposa aquesta Llei, es reputaran empresaris o professionals :
-
Les persones o entitats que realitzin les activitats empresarials o professionals definides en l'apartat següent d'aquest article.
No obstant això, no tindran la consideració d'empresaris o professionals els qui realitzin exclusivament entregues de béns o prestacions de serveis a títol gratuït, sens perjudici del que estableix la lletra següent.
- Les societats mercantils, llevat que hi hagi una prova en contra.
-
Els qui realitzin una o diverses entregues de béns o prestacions de serveis que suposin l'explotació d'un bé corporal o incorporal per tal d'obtenir ingressos continuats en el temps.
En particular, tindran aquesta consideració els arrendadors de béns.
- Els qui efectuïn la urbanització de terrenys o la promoció, construcció o rehabilitació d'edificacions destinades, en tots els casos, a la seva venda, adjudicació o cessió per qualsevol títol, encara que sigui ocasionalment.
-
Els qui realitzin a títol ocasional les entregues de mitjans de transports nous exemptes de l'impost en virtut del que disposa l'article 25, apartats un i dos d'aquesta Llei.
Els empresaris o professionals a què es refereix aquesta lletra només tindran aquesta condició als efectes de les entregues dels mitjans de transport que en ella es comprenen.
Dos. Són activitats empresarials o professionals les que impliquin l'ordenació per compte propi de factors de producció materials i humans o d'un d'ells, amb la finalitat d'intervenir en la producció o distribució de béns o serveis.
En particular, tenen aquesta consideració les activitats extractives, de fabricació, comerç i prestació de serveis, incloses les d'artesania, agrícoles, forestals, ramaderes, pesqueres, de construcció, mineres i l'exercici de professions liberals i artístiques.
A l'efecte d'aquest impost, les activitats empresarials o professionals es consideraran iniciades des del moment en què es realitzi l'adquisició de béns o serveis amb la intenció, confirmada per elements objectius, de destinar-los al desenvolupament de tals activitats, fins i tot en els casos a què es refereixen les lletres b), c) i d) de l'apartat anterior. Els qui realitzin tals adquisicions tindran des d'aquest moment la condició d'empresaris o professionals a l'efecte de l'impost sobre el valor afegit.
Tres. Es presumirà l'exercici d'activitats empresarials o professionals:
- En els supòsits a què es refereix l'article 3 del Codi de Comerç.
-
Quan per a la realització de les operacions definides en l'article 4 d'aquesta Llei s'exigeixi contribuir per l'impost sobre activitats econòmiques.
Quatre. Només als efectes del que disposen els articles 69, 70 i 72 d'aquesta Llei, es reputaran empresaris o professionals actuant com a tals respecte de tots els serveis que els siguin prestats:
- Els qui realitzin activitats empresarials o professionals simultàniament amb unes altres que no estiguin subjectes a l'Impost d'acord amb el que disposa l'apartat Un de l'article 4 d'aquesta Llei.
-
Les persones jurídiques que no actuïn com empresaris o professionals sempre que tinguin assignat un número d'identificació a l'efecte de l'impost sobre el valor afegit subministrat per l'Administració espanyola.
No s'inclouran en el Cens d'Empresaris, Professionals i Retenidors, i per tant, no estaran obligats a presentar declaracions censals:
- els qui efectuïn exclusivament arrendaments d'immobles exempts de l'impost sobre el valor afegit, conforme a l'article 20.un.23è de la Llei 37/1992, de 28 de desembre, de l'impost sobre el valor afegit, sempre que la seva realització no constitueixi el desenvolupament d'una activitat empresarial d'acord amb el que disposa la normativa reguladora de l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques.
-
els qui efectuïn entregues a títol ocasional de mitjans de transport nous exemptes de l'impost sobre el valor afegit en virtut del que disposa l'article 25.un i dos de la seva Llei reguladora, i adquisicions intracomunitàries de béns exempts en virtut del que disposa l'article 26. tres de la mateixa Llei.
Exemple: Un particular adquirirà al Regne Unit una embarcació d'esbargiment nova per al seu ús particular, per a la seva matriculació en el territori d'aplicació de l'Impost (Consulta vinculant DGT V1215-09)