Percentatge provisional de deducció
A l'efecte de les deduccions a l'IVA de les quotes suportades o satisfetes amb anterioritat a l'inici de la realització de les entregues de béns o prestacions de serveis corresponents a activitats empresarials o professionals, els qui no vinguessin desenvolupant amb anterioritat activitats empresarials o professionals i adquireixin la condició d'empresari o professional per efectuar adquisicions o importacions de béns o serveis amb la intenció, confirmada per elements objectius, de destinar-los a la realització d'activitats de tal naturalesa, podran deduir les quotes de l'IVA que, amb motiu d'aquestes operacions, suportin o satisfacin abans del moment en què iniciïn la realització habitual de les entregues de béns o prestacions de serveis corresponents a aquestes activitats, d'acord amb el que disposen els articles 111, 112 i 113 de la Llei 37/1992, de l'IVA.
Per tal fi, hauran de poder acreditar els elements objectius que confirmin que en el moment en què van efectuar aquestes adquisicions o importacions tenien aquella intenció, podent ser-los exigida tal acreditació per l'Administració tributària.
L'acreditació podrà ser efectuada per qualsevol dels mitjans de prova admesos en dret.
Podran tenir-se en compte, entre altres circumstàncies, el compliment de les obligacions formals, registrals i comptables exigides per la normativa reguladora de l'impost sobre el valor afegit, pel Codi de Comerç o per qualsevol altra norma que resulti d'aplicació als qui tenen la condició d'empresaris o professionals.
Pel que fa al cas, es tindrà en compte en particular el compliment de l'obligació de presentar la declaració censal en la que ha de comunicar-se a l'Administració el començament d'activitats empresarials o professionals pel fet d'efectuar l'adquisició o importació de béns o serveis amb la intenció de destinar-los a la realització de tals activitats. (Casella 111 “Alta en el cens d'empresaris, professionals i retenidors” i casella 504 “Comunicació d'inici d'activitat. Entregues de béns o prestacions de serveis posterior a adquisició de béns o serveis ”)
L'anterior serà igualment aplicable als qui, tenint ja la condició d'empresari o professional per venir realitzant activitats de tal naturalesa, iniciïn una nova activitat empresarial o professional que constitueixi un sector diferenciat (veure definició en el subapartat “Sectors diferenciats i prorrata especial ”) respecte de les activitats que venien desenvolupant amb anterioritat. (Casella 131 Modificació dades relatives a l'impost sobre el valor afegit i casella 506 Comunicació d'inici de nova activitat que constitueixi sector diferenciat amb començament d'entregues de béns o prestacions de serveis posterior a adquisició de béns o serveis destinats al desenvolupament de la mateixa.)
Les deduccions a les que es refereixen els paràgrafs anteriors es practicaran aplicant el percentatge que proposi o sol·liciti en la declaració censal l'empresari o professional a l'Administració (casella 586 “Proposa percentatge provisional de deducció, a l'efecte de l'article 111.dos de la LIVA”), excepte en el cas que aquesta última fixi un diferent en atenció a les característiques de les corresponents activitats empresarials o professionals. Aquesta sol·licitud no serà necessària quan totes les operacions que realitzin generin el dret a deduir l'IVA suportat.
Tales deduccions es consideraran provisionals i estaran sotmeses a les regularitzacions previstes en els articles 112 i 113 de la Llei 37/1992.
La proposta la farà l'empresari o professional en funció de les entregues de béns o prestacions de serveis que originin el dret a la deducció i altres operacions d'anàloga naturalesa que no habilitin per a l'exercici de l'esmentat dret, que prevegi realitzar en l'exercici de la seva activitat empresarial o professional (per exemple, si totes les entregues o prestacions que realitzarà originen dret a deducció, el percentatge seria del 100%, si preveu que només un 60% originaria tal dret, el percentatge seria del 60%, i si cap entrega o prestació origina tal dret, el percentatge seria del 0%).
Els empresaris que, en virtut del que estableix la Llei 37/1992, hagin de quedar sotmesos al règim especial del recàrrec d'equivalència des de l'inici de la seva activitat comercial, no podran efectuar les deduccions de les quotes suportades o satisfetes amb anterioritat a l'inici de la realització d'entregues de béns o prestacions de serveis corresponents a activitats empresarials o professionals, en relació amb les activitats incloses en aquest règim (casella 514 “Règim especial recàrrec d'equivalència, alta ”)
Els empresaris o professionals que haguessin practicat les deduccions de les quotes suportades o satisfetes amb anterioritat a l'inici de la realització d'entregues de béns o prestacions de serveis corresponents a activitats empresarials o professionals no podran acollir-se al règim especial de l'agricultura, ramaderia i pesca (casella 534 “Règim especial agricultura, ramaderia i pesca ”) per les activitats en les que utilitzin els béns i serveis per de la qual adquisició hagin suportat o satisfet les quotes objecte de deducció fins que finalitzi el tercer any natural de realització de les entregues de béns o prestacions de serveis efectuades en el desenvolupament d'aquestes activitats. Això tindrà els mateixos efectes que la renúncia a l'esmentat règim especial (casella 542 “Règim especial agricultura, ramaderia i pesca ”).
Es considerarà primer any de realització d'entregues de béns o prestacions de serveis en el desenvolupament d'activitats empresarials o professionals, aquell durant el qual l'empresari o professional comience l'exercici habitual d'aquestes operacions, sempre que l'inici de les mateixes tingui lloc abans del dia 1 de juliol i, en un altre cas, l'any següent.