Coordinació amb el règim d'estimació objectiva (mòduls) de l'IRPF
Perquè un subjecte passiu pugui estar en règim simplificat d'IVA ha d'estar, per la mateixa activitat, en el règim d'estimació objectiva de l'IRPF.
Exemple: L'epígraf de l'IAE 419.1 corresponent a l'activitat econòmica “indústries del pa i de la brioixeria” es troba inclòs en l'àmbit d'aplicació del mètode d'estimació objectiva i en el del règim especial simplificat.
Les activitats que estan en règim d'estimació objectiva en IRPF són més de les que estan en règim simplificat d'IVA. En conseqüència, l'activitat que tributa en estimació objectiva d'IRPF només pot tributar a IVA conforme a algun d'aquests tres règims especials: el simplificat, el de recàrrec d'equivalència o el d'agricultura, ramaderia i pesca.
Al seu torn, la renúncia a IVA al règim simplificat, o al règim especial d'agricultura ramaderia i pesca suposa l'exclusió de l'estimació objectiva en IRPF. I la renúncia al règim d'estimació objectiva de l'IRPF suposa renunciar també a l'IVA al règim simplificat i al règim de l'agricultura, ramaderia i pesca.
En definitiva, no hi ha una relació biunívoca entre els règims simplificat i d'estimació objectiva, és a dir, si bé tot aquell contribuent que està inclòs en el règim simplificat a l'IVA necessàriament està en estimació objectiva en l'IRPF, la inversa no sempre és certa.
Exemple: una merceria està en mòduls en IRPF i en recàrrec d'equivalència a IVA.
Sistema d'incompatibilitats en els règims de l'IVA
NOTES:
Els règims amb fons fosc són obligatoris.
(1) i (2) El règim serà compatible amb la resta de règims de l'impost. Ara bé, si existeixen activitats en règim especial simplificat, el REAGP és incompatible amb els règims marcats amb 1, però si el subjecte inicia una activitat en Agència de Viatge o en Or Inversió (règims obligatoris) o en règim general, no pot estar en Règim simplificat, i tampoc si inicia i no renuncia activitat en Béns Usats o Serveis Electrònics.
(3) Si té activitats en règim simplificat i no renuncia al règim de béns usats, no pot estar en règim simplificat. Si està en béns usats no pot iniciar activitat en règim simplificat.
(4) Si té activitats en règim simplificat i inicia activitat en Agència de viatge, no pot estar en règim simplificat. Si està en Agència de Viatge no pot iniciar activitat en Règim Simplificat.
(5) Si té activitats en règim simplificat i inicia activitat en Or inversió, no pot estar en règim simplificat. Si està en Or inversió no pot iniciar activitat en Règim Simplificat.
(6) Si té activitats en règim simplificat i no renuncia al règim de Serveis electrònics, no pot estar en règim simplificat. Si està en Serveis electrònics, no pot iniciar activitat en règim simplificat.
En la incompatibilitat del règim simplificat amb el règim general, caldria considerar l'excepció prevista en l'art.36.1.e) RIVA: "No obstant això, la realització pel subjecte passiu d'unes altres activitats en desenvolupament del qual efectuï exclusivament operacions exemptes de l'Impost per aplicació de l'article 20 de la seva Llei reguladora o arrendaments de béns immobles de la qual realització no suposi el desenvolupament d'una activitat econòmica d'acord amb el que disposa la normativa reguladora de l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques no suposarà l'exclusió del règim simplificat.”
NOTA GENERAL:
Quan un subjecte passiu que estigués realitzant una activitat empresarial en règim simplificat, iniciés una altra a la que fos aplicable el règim general o un especial incompatible amb el simplificat, durant l'any natural en què va iniciar la nova activitat seguirà tributant, per l'activitat que ja exercia, en el règim simplificat.
Exemple: inici d'una activitat econòmica que consisteix en treballs verticals en la construcció, com ara petites reparacions de construcció en altura, segellats de juntes, impermeabilització de cornises, reparacions i neteges de façanes i hidrofugats.
La classificació de les diferents activitats en les Tarifes de l'impost sobre activitats econòmiques es realitzarà tenint en compte la veritable naturalesa material de les mateixes, i que d'acord amb la regla 2a de la Instrucció per a la seva aplicació, aprovada juntament amb aquelles pel Reial decret legislatiu 1175/1990, de 28 de setembre, els subjectes passius hauran de matricular-se i tributar per totes i cadascuna de les activitats que s'exerceixin de forma diferenciada unes d'unes altres i que tinguin tractament independent dins les Tarifes.
- L'epígraf 501.3 de la secció primera de les Tarifes classifica l'activitat d'“Obra de paleta i petits treballs de construcció en general ”.
- L'epígraf 922.2 de la secció primera de les Tarifes classifica l'activitat de “Serveis especialitzats de neteges (vidres, xemeneies, etc.)”.
Vist l'anterior, l'obligat tributari que realitza les activitats de petites reparacions de construcció en altura, cornises, segellat de juntes, impermeabilitzacions de cornises, neteges de façanes i hidrofugats, haurà de donar-se d'alta per la realització de les mateixes en els epígrafs de la secció primera més amunt esmentats, és a dir:
- Pels treballs de reparació en vertical, en l'epígraf 501.3, o, si escau, en l'epígraf 501.1.
- Pels serveis de neteja de façanes, en l'epígraf 922.2.
L'obligat tributari haurà de donar-se d'alta en dos epígrafs de l'IAE , pels treballs de reparació en vertical, en l'epígraf 501.3, i pels serveis de neteja de façanes, en l'epígraf 922.2.
D'aquestes dues activitats, únicament està inclosa, per l'Ordre Ministerial que aprova els mòduls, en l'àmbit d'aplicació del mètode d'estimació objectiva de l'IRPF i pel règim especial simplificat de l'IVA, la matriculada en l'epígraf 501.3 de les tarifes de l'IAE , mentre que l'activitat de servei de neteja de façanes, epígraf 922.2, no està inclosa en l'àmbit d'aplicació d'aquests règims.
D'altra banda, el Reglament de l'impost sobre la Renda de les Persones Físiques, estableix la incompatibilitat entre l'estimació directa i l'estimació objectiva, considerant-se, per l'esmentat Reglament, aquesta incompatibilitat com a causa d'exclusió del mètode d'estimació objectiva.
Per tant, com l'activitat de serveis de neteja de façanes ha de determinar el seu rendiment net pel mètode d'estimació directa, l'altra activitat quedarà exclosa de l'estimació objectiva, havent de determinar el rendiment net de les activitats desenvolupades pel mètode d'estimació directa.
Pel que fa a l'IVA, l'article 36.1.e) del Reglament d'aquest Impost, aprovat pel Reial decret 1624/1992, 29 de desembre, estableix com a causa d'exclusió del règim especial simplificat la realització d'activitats no acollides als règims especials simplificat, de l'agricultura, ramaderia i pesca o del recàrrec d'equivalència.
En aquest cas, l'obligat tributari desenvolupa una activitat (serveis de neteja de façanes) que no està inclosa en l'àmbit d'aplicació del règim simplificat i no es pot acollir a cap dels règims especials esmentats en el paràgraf anterior, per la qual cosa quedarà exclòs d'aquest règim especial per a l'altra activitat desenvolupada, havent de tributar a l'IVA, per ambdues activitats, pel règim general. (Consulta vinculant DGT V0791-07)