Modalitat d'establiment permanent

La circumstància de què la persona o entitat no resident operi a través d'un establiment permanent o sense mediació d'aquest condiciona els procediments de determinació del deute tributari dels no residents, per les rendes obtingudes en territori espanyol. Sens perjudici que també incideix, i de manera preferent, el fet que el contribuent sigui resident fiscal en un país amb el que Espanya tingui subscrit un conveni per evitar la doble imposició.

En l'àmbit de la legislació tributària interna, en absència de Conveni de Doble Imposició en vigor que resulti d'aplicació al contribuent de l'IRNR, d'acord amb el que disposa el text refós de la Llei de l'impost sobre la Renda de no Residents (Reial decret legislatiu 5/2004, de 5 de març), una entitat opera mitjançant establiment permanent en territori espanyol quan per qualsevol títol disposa en el mateix, de manera continuada o habitual, d'instal·lacions o llocs de treball de qualsevol índole, en què realitzi tota o part de la seva activitat, o actuï en ell per mitjà d'un agent autoritzat per contractar, en nom i per compte de l'obligat tributari, que exerceixi amb habitualitat aquests poders.

En particular, s'entendrà que constitueixen establiments permanents les seus de direcció, les sucursals, les oficines, les fàbriques, els tallers, els magatzems, botigues o altres establiments, les mines, els pous de petroli o de gas, les pedreres, les explotacions agrícoles, forestals o pecuàries o qualsevol altre lloc d'explotació o d'extracció de recursos naturals i les obres de construcció, instal·lació o muntatge de la qual durada excedeixi sis mesos.

Per a la determinació de la base imposable dels establiments permanents s'estableixen les següents modalitats o règims :

Règim General (casella 630) quan la base imposable de l'establiment permanent es determini conforme a les disposicions del règim general d'impost sobre societats, independentment del fet que el titular de l'establiment permanent sigui una entitat o una persona física, i sens perjudici de les peculiaritats especifiques en tractar-se d'un no resident.
Establiment permanent en el que les operacions realitzades (activitats article 18.3 del text refós de la Llei IRNR, casella 631) no tanquen un cicle mercantil complet determinant d'ingressos a Espanya, finalitzant aquest per la casa central o per un o diversos dels seus establiments permanents sense que es produeixi contraprestació alguna, a part de la cobertura de les despeses originades per l'establiment permanent, i sense que es destinin tot o part dels productes o serveis a tercers diferents del propi contribuent. Seran aplicables les següents regles:
1. Els ingressos i les despeses de l'establiment permanent es valoraran segons les normes de l'article 16 del Text Refós de la Llei de l'impost sobre Societats, aprovat pel Reial decret legislatiu 4/2004, de 5 de març, amb determinació del deute tributari segons les normes aplicables en el règim general de l'impost sobre societats i en el que es preveu en els apartats anteriors d'aquest article.
2. Subsidiàriament, s'aplicaran les següents regles:
  - 1a La base imposable es determinarà aplicant el percentatge que a aquests efectes assenyali el Ministre d'Economia i Hisenda sobre el total de les despeses en què s'ha incorregut en el desenvolupament de l'activitat que constitueix l'objecte de l'establiment permanent. A aquesta quantitat s'addicionarà la quantia íntegra dels ingressos de caràcter accessori, com a interessos o cànons, que no constitueixin el seu objecte empresarial, així com els guanys i pèrdues patrimonials derivats dels elements patrimonials afectes a l'establiment.
    
    Als efectes d'aquesta regla, les despeses de l'establiment permanent es computaran per la seva quantia íntegra, sense que sigui admissible minoració o compensació alguna.
  - 2a La quota íntegra es determinarà aplicant sobre la base imposable el tipus de gravamen general, sense que siguin aplicables en ella les deduccions i bonificacions regulades en l'esmentat règim general.
Establiments permanents de la qual activitat en territori espanyol consisteix en obres de construcció, instal·lació o muntatge de la qual durada excedeixi sis mesos, activitats o explotacions econòmiques de temporada o estacionals, o activitats d'exploració de recursos naturals (activitats article 18.4 text refós de la Llei IRNR, casella 632). En aquesta modalitat, l'Impost sobre la Renda de No Resident s'exigirà conforme a les següents regles :
- Segons el que ha previst per a les rendes d'activitats o explotacions econòmiques obtingudes en territori espanyol sense mediació d'establiment permanent, sent d'aplicació, a aquests efectes, determinades normes especials. Serà obligatòria, en qualsevol cas, l'aplicació d'aquest sistema quan l'establiment permanent no disposés de comptabilitat separada de les rendes obtingudes en territori espanyol. No resultaran aplicables, en cap cas, als contribuents que segueixin aquest sistema, les normes establertes en els convenis per evitar la doble imposició per als supòsits de rendes obtingudes sense mediació d'establiment permanent.
- No obstant això, el contribuent podrà optar per l'aplicació del règim general (casella 633 “Alta ”). L'opció haurà de manifestar-se a l'hora de presentar la declaració censal de començament d'activitat (casella d'opció pel règim general, en els termes de l'article 18.4 del Text Refós de la Llei de l'IRNR ). Aquesta opció serà efectiu durant tot el temps que duri la construcció, instal·lació o el muntatge o l'activitat que constitueixi l'establiment permanent.