Pagament fraccionat Impost Societats, opció article 40.3 LIS
Els contribuents de l'impost sobre societats hauran d'efectuar durant els primers vint dies naturals dels mesos d'abril, octubre i desembre, un pagament fraccionat a compte de la liquidació corresponent al període impositiu que estigui en curs el dia 1 de cadascun dels mesos indicats.
No hauran d'efectuar el referit pagament fraccionat ni estaran obligades a presentar la corresponent declaració les entitats a les que es refereixen els apartats 4 (tributaran al tipus de gravamen de l'1 per cent) i 5 (tributaran al tipus de gravamen del zero per cent) de l'article 29 de la Llei 27/2014 de 27 de novembre, BOE del 28, de l'impost sobre societats.
La base per calcular el pagament fraccionat:
- Serà (article 40.2 Llei 27/2014) la quota íntegra de l'últim període impositiu termini de declaració del qual estigués vençut el primer dia dels vint naturals a què fa referència el paràgraf anterior, minorat en les deduccions i bonificacions que li fossin d'aplicació al contribuent, així com en les retencions i ingressos a compte corresponents a aquell.
Quan l'últim període impositiu conclòs sigui de durada inferior a l'any es prendrà també en compte la part proporcional de la quota de períodes impositius anteriors, fins a completar un període de 12 mesos.
La quantia del pagament fraccionat previst en aquest cas serà el resultat d'aplicar a la base el percentatge del 18 per cent.
- Els pagaments fraccionats també podran realitzar-se, (article 40.3 Llei 27/2014) a opció del contribuent (casella 621 “Alta” i 642 “data ”), sobre la part de la base imposable del període dels 3, 9 o 11 primers mesos de cada any natural determinat segons les normes previstes en la Llei 27/2014.
Els contribuents període impositiu del qual no coincideixi amb l'any natural realitzaran el pagament fraccionat sobre la part de la base imposable corresponent als dies transcorreguts des de l'inici del període impositiu fins al dia anterior a l'inici de cadascun dels períodes d'ingrés del pagament fraccionat. En aquests supòsits, el pagament fraccionat és a compte de la liquidació corresponent al període impositiu que estigui en curs el dia anterior a l'inici de cadascun dels períodes de pagament esmentats.
Perquè l'opció manifestada a través de la casella 621 sigui vàlida i produeixi efectes, haurà de ser exercida en la corresponent declaració censal, durant el mes de febrer de l'any natural a partir del qual hagi d'assortir efectes, sempre que el període impositiu a què es refereixi l'esmentada opció coincideixi amb l'any natural. En cas contrari, l'exercici de l'opció haurà de realitzar-se en la corresponent declaració censal, durant el termini de dos mesos a comptar de l'inici d'aquest període impositiu o dins el termini comprès entre l'inici d'aquest període impositiu i la finalització del termini per efectuar el primer pagament fraccionat corresponent al referit període impositiu quan aquest últim termini fora inferior a dos mesos.
Realitzada l'opció, el contribuent quedarà vinculat a aquesta modalitat del pagament fraccionat respecte dels pagaments corresponents al mateix període impositiu i als següents, en tant no es renunciï a la seva aplicació a través de la corresponent declaració censal (casella 621 “Baixa ”) que haurà d'exercitar-se en els mateixos terminis esmentats en el paràgraf anterior.
No obstant això, estaran obligats a aplicar aquesta modalitat els contribuents import net del qual del volum de negoci hagi superat la quantitat de 6 milions d'euros durant els 12 mesos anteriors a la data en què s'iniciï el període impositiu al que correspongui el pagament fraccionat.
La quantia del pagament fraccionat previst en aquest apartat serà el resultat d'aplicar a la base el percentatge que resulti de multiplicar per cinc setens el tipus de gravamen arrodonit per defecte. De la quota resultant es deduiran les bonificacions que li fossin d'aplicació al contribuent, les retencions i ingressos a compte practicats sobre els ingressos del contribuent, i els pagaments fraccionats efectuats corresponents al període impositiu.
Les societats que hagin optat per l'aplicació del règim especial establert en la Llei 11 / 2009, de 26 d'octubre, per la qual es regulen les societats anònimes Cotitzades d'Inversió en el Mercat Immobiliari (SOCIMI) estan obligades a efectuar els pagaments fraccionats d'acord amb la modalitat establerta en l'apartat 2 de l'article 40 de la Llei de l'impost sobre Societats.
Cal destacar en relació amb el règim fiscal especial regulat en la Llei 11/2009, de 26 d'octubre, de Societats Cotitzades d'Inversió en el Mercat Immobiliari, que l'opció per l'aplicació d'aquest règim voluntari haurà d'adoptar-se per la junta general d'accionistes i haurà de comunicar-se a la Delegació de l'Agència Estatal d'Administració Tributària del domicili fiscal de l'entitat, abans dels tres últims mesos previs a la conclusió del període impositiu. La comunicació realitzada fora d'aquest termini impedirà aplicar aquest règim fiscal durant aquest període impositiu. El règim fiscal especial s'aplicarà durant el període impositiu que finalitzi amb posterioritat a aquesta comunicació i en els successius que concloguin abans que es comuniqui la renúncia al règim. L'opció per l'aplicació del règim establert en aquesta Llei és incompatible amb l'aplicació de qualsevol dels règims especials previstos en el Títol VII del Text Refós de la Llei de l'impost sobre Societats, aprovat pel Reial decret legislatiu 4/2004, de 5 de març, excepte el de les fusions, escissions, aportacions d'actiu, bescanvi de valors i canvi de domicili social d'una Societat Europea o una societat cooperativa Europea d'un Estat membre a un altre de la Unió Europea, el de transparència fiscal internacional i el de determinats contractes d'arrendament financer.