Règim de les societats en formació
La subjecció a l'impost sobre societats, llevat dels casos expressament esmentats en l'article 7 del text refós de la Llei de l'impost sobre Societats, en què es considera subjectes passius de l'impost sobre societats a determinades entitats sense personalitat jurídica, està condicionada a l'existència d'un ens amb personalitat jurídica plena.
La societat en formació constitueix un patrimoni separat o unitat econòmica que pot actuar en el trànsit mercantil, però que manca de personalitat jurídica plena o corporativa, per això no tingui la condició de subjecte passiu de l'impost sobre societats i, en conseqüència, les rendes obtingudes seran objecte d'atribució als socis.
Si la societat es constitueix en escriptura pública i s'inscriu al Registre Mercantil o en qualsevol altre Registre Públic en el qual la inscripció tingui caràcter constitutiu, d'acord amb la seva normativa específica (com pugui ser el cas de societats cooperatives o fundacions, entre altres), quan la constitució i la inscripció en el Registre corresponent tingui lloc en un mateix període impositiu, en finalitzar el primer període impositiu es produirà la meritació de l'impost sobre societats, i la societat haurà de tributar per totes les rendes obtingudes en el mateix, llevat de menció expressa en els estatuts socials sobre existència d'una data de començament de les operacions diferent de la data d'atorgament de l'escriptura de constitució.
Si finalitzés un període impositiu una vegada que la societat ha estat constituïda, però no inscrita, les rendes obtingudes durant aquest període s'atribuiran als socis.
L'obligació de presentar declaració per l'impost sobre societats (casella 620 “Alta ”) sorgeix des del moment en què l'entitat adquireix personalitat jurídica, en inscriure's en el Registre Públic corresponent.
Les societats mercantils adquireixen personalitat jurídica des de la data de sol·licitud de la inscripció al Registre Mercantil. D'acord amb l'article 55.1 del Reglament del Registre Mercantil (Reial decret 1784/1996, de 19 de juliol, pel qual s'aprova el Reglament del Registre Mercantil, BOE del 31 de juliol) es considera com data de la inscripció la data de l'assentament de presentació.
Al seu torn, per poder donar de baixa l'obligació de presentar declaració per l'impost sobre societats, és necessari que la mateixa estigui efectivament dissolta i liquidada (la qual cosa en el cas de les entitats mercantils exigeix la corresponent extensió de l'assentament de cancel·lació al Registre Mercantil), ja que si el que hi ha és un cessament sense dissolució cal deixar d'alta aquesta obligació. En aquests casos la casella 150 “baixa en el cens d'empresaris i professionals”, no es podrà marcar