Vendes a distància intracomunitàries de béns i prestacions de serveis de telecomunicació, radiodifusió, televisió i via electrònica

El Reial Decret llei 7/2021, de 27 d'abril, de transposició de directives de la Unió Europea en les matèries de competència, prevenció del blanqueig de capitals, entitats de crèdit, telecomunicacions, mesures tributàries, prevenció i reparació de danys mediambientals, desplaçament de treballadors en la prestació de serveis transnacionals i defensa dels consumidors, introdueix les següents modificacions en la llei 37/1992, de 28 de desembre de l'impost sobre el valor afegit:

L'article desè del RD -Llei 7/2021 incorpora al nostre ordenament intern la Directiva (UE ) 2017/2455 del Consell, de 5 de desembre de 2017 i la Directiva (UE ) 2019/1995 del Consell de 21 de novembre de 2019 amb la qual cosa es conclou la regulació del tractament de l'IVA del comerç electrònic.

La transposició de la primera part de la Directiva 2017/2455, de la qual entrada en vigor es va produir l'1 de gener de 2019, va ser incorporada al nostre ordenament intern per la Llei 6/2018, de 3 de juliol, de pressupostos generals de l’Estat per a l'any 2018 i va suposar, en relació amb els serveis prestats per via electrònica, de telecomunicacions i de radiodifusió i televisió:

L'establiment d'un llindar comú a escala comunitària de fins a 10.000 euros anuals que permet que, mentre no s'excedeixi aquest import, els serveis prestats per microempreses establertes en un únic Estat membre estaran subjectes a l'IVA de l'Estat membre d'establiment del prestador.
L'aplicació de la normativa de facturació existent en l'Estat membre d'identificació del proveïdor que s'aculli als règims especials de finestreta única.
Permetre la utilització dels règims especials de finestreta única a empresaris o professionals no establerts en la Comunitat, però ja registrats a l'efecte de l'IVA en un Estat membre.
Aquestes modificacions es mantenen vigents i seran també d'aplicació en relació amb les operacions a les que s'amplia la finestreta única.

La transposició de la segona part de la Directiva 2017/2455, normes de les quals són d'aplicació des de l'1 de juliol de 2021, introdueix importants modificacions en l'àmbit de la tributació de les entregues de béns i prestacions de serveis que, generalment contractats per Internet i altres mitjans electrònics per consumidors finals comunitaris, són enviats o prestats per empresaris o professionals des d'un altre Estat membre o un país o territori tercer.

Aquestes operacions queden subjectes a l'IVA en l'Estat membre d'arribada de la mercaderia o d'establiment del destinatari.

1r) Definició de dues noves categories de béns (articles 8. Tres i 8 bis LIVA).

Es defineixen dues noves categories d'entregues de béns:

Vendes a distància intracomunitàries de béns: entregues de béns expedits o transportats pel proveïdor des d'un Estat membre a un altre diferent destinataris dels quals actuïn o tinguin la condició de consumidors finals. Els béns hauran de ser diferents de mitjans de transport nous o béns objecte d'instal·lació i muntatge.
Vendes a distància de béns importats de països o territoris tercers : entregues de béns que hagin estat expedits o transportats pel proveïdor a partir d'un país o territori tercer amb destinació a destinataris que actuïn o tinguin la condició de consumidors finals establerts en un Estat membre. Aquestes operacions són independents de la importació que realitza el destinatari dels béns importats. Els béns hauran de ser diferents de mitjans de transport nous o béns objecte d'instal·lació i muntatge.

2n) Supressió de l'exempció en les importacions de béns d'escàs valor (article 34 LIVA).

Se suprimeix l'exempció en les importacions de béns d'escàs valor aplicable avui dia fins als 22 euros de valor global de la mercaderia, de tal manera que les importacions de béns que no s'acullin a la finestreta única hauran de liquidar l'IVA a la importació.

3r) Exempció de l'IVA en les importacions que es declarin a través de la finestreta única (article 66. 4t LIVA).

Per afavorir l'aplicació del règim especial de finestreta única d'importació (IOSS) i evitar la doble imposició, s'estableix una exempció de l'IVA a les importacions de béns que en el moment de la importació hagin de declarar-se conforme a aquest règim especial.

El venedor, o l'intermediari que actuï pel seu compte, haurà d'aportar a la Duana el número d'identificació individual IOSS assignat, a més trigar en el moment de presentar la declaració duanera d'importació. Només resulta d'aplicació a enviaments valor intrínsec del qual no excedeixi 150 euros, quedant exclosos els productes objecte d'impostos especials.

4t) Lloc de realització d'entregues de béns (articles 68 i 73 LIVA).

Les vendes a distància intracomunitàries de béns, tributaran en l'Estat membre on el destinatari rep la mercaderia.

No obstant això, tributaran al lloc d'inici del transport quan aquestes vendes siguin efectuades per empresaris establerts en un únic Estat membre i el seu import, juntament amb els serveis prestats per via electrònica, de telecomunicacions i de radiodifusió i televisió realitzats en la Comunitat, no superin un llindar comú a escala comunitària de 10.000 euros. En aquest cas, els empresaris podran optar per la tributació en destinació. També podran revocar aquesta opció.

Les entregues de béns objecte d'impostos especials, quan els destinataris siguin les persones adquisicions intracomunitàries de les quals de béns no estiguin subjectes en virtut de l'article 14 LIVA, tributaran en qualsevol cas en destinació.

Les vendes a distància de béns importats de països o territoris tercers tributaran en l'Estat membre d'arribada de l'expedició o transport quan s'apliqui el règim especial d'importació de la finestreta única.

5è) Lloc de realització de prestacions de serveis (article 70. U.4t i 8è, article 73 LIVA).

El llindar comú a escala comunitària de 10.000 euros aplicat en el cas d'empresaris establerts en un únic Estat membre per permetre tributar els serveis prestats per via electrònica, de telecomunicacions i de radiodifusió i televisió en l'Estat membre d'establiment, passa a incloure l'import de les vendes a distància intracomunitàries efectuades.

6è) Interfícies digitals: plataformes, portals i mercats en línia (articles 8.bis, 20 bis, 75, 94. U.1r.c i 166 bis LIVA).

Per assegurar l'ingrés de l'IVA i reduir les càrregues administratives dels proveïdors, Administracions tributàries i dels propis consumidors finals haurà d'entendre's que els empresaris o professionals titulars d'una interfície digital han rebut i entregat en nom propi els béns quan facilitin les següents vendes:

Vendes a distància de béns importats de països o territoris tercers en enviaments valor intrínsec del qual no excedeixi 150 euros.
Entregues de béns a l'interior de la Comunitat per part d'un proveïdor no establert en la Comunitat a consumidors finals.

Aquesta ficció determina importants implicacions tributàries:

Els titulars de les interfícies digitals tenen la consideració de subjectes passius de l'impost.
Es realitzan dues entregues de béns, una del proveïdor al titular de la interfície i una altra per part del titular de la interfície al consumidor final. La meritació d'ambdues entregues es produeix amb l'acceptació del pagament del clienta.
El transport dels béns es troba vinculat a l'entrega que realitzan els titulars de la interfície al consumidor final.
L'entrega del bé que s'entén realitzada pel proveïdor al titular de la interfície està exempta d'IVA i no limita el dret a la deducció de l'IVA suportat pels qui la realitzan.
L'empresari o professional titular de la interfície digital podrà acollir-se als règims especials de finestreta única per a la declaració-liquidació de l'IVA derivat d'aquestes operacions per les quals tingui la condició de subjecte passiu, fins i tot quan es tracti d'entregues interiors a consumidors finals en el mateix Estat membre on s'emmagatzemen les mercaderies.

Amb efectes 1 de juliol de 2021, s'ha suprimit en el Model 036 l'apartat 11 c) Pàgina 7 bis i s'ha modificat l'apartat A) vinculat amb la causa de presentació de la casella 138 d'aquest model censal, denominada “Modificació dades relatives a règims especials del comerç intracomunitari (pàgina 7)”, perquè es pugui optar per la tributació fora del territori d'aplicació de l'Impost de les Vendes a distància intracomunitàries de béns, serveis de telecomunicacions, radiodifusió, TV i via electrònica, quan concorrin els requisits previstos en els articles 68. Tres a) i b), 68. Cinc, 68. Quatre i article 70, apartat un. Número 4t a) i 8è de la LIVA.