En particular, anàlisi de les despeses de l'article 19.2.f) de la LIRPF

Normativa:  Article 19.2.f) de la Llei de l'IRPF

Atenció: les despeses deduïbles de l'article 19.2.f) de la LIRPF s'apliquen per unitat familiar en el supòsit de tributació conjunta.

Sota aquest concepte s'inclouen les següents quantitats deduïbles com a despeses:

1. Per obtenció de rendiments

   2000 euros anuals, amb caràcter general, per a tots els contribuents que obtinguin rendiments de treball.

2. Increment per mobilitat geogràfica

   • La quantia anterior s'incrementarà 2000 euros anuals addicionals quan es tracti contribuents en els qui concorrin els requisits que a continuació s'enumeren:

     • Que es tracti de desocupats inscrits en l'oficina d'ocupació.
     • Que acceptin un lloc de treball situat en un municipi diferent del de la seva residència habitual.
     • Que el nou lloc de treball exigeixi el trasllat de la seva residència habitual a un nou municipi.

   • L'import de 2000 euros anuals addicionals s'aplicarà durant el període impositiu en el que es produeixi el canvi de residència i en el següent.

     Si en tributació conjunta hi ha més d'un contribuent amb dret a aplicar la despesa deduïble per aquell concepte, l'import total que podrà ser objecte de deducció serà de 2000 euros, amb el límit dels rendiments nets del treball derivats dels llocs de treball acceptats per tots els contribuents que tinguin dret a l'aplicació d'aquella despesa.

3. Increment per a treballadors actius amb discapacitat

   Tractant-se de persones amb discapacitat que obtinguin rendiments del treball com a treballadors actius, la quantia general s'incrementarà en les quantitats que s'assenyalen en el quadre següent:

   La condició de  persona amb discapacitat i la seva acreditació  es comenta en el Capítol 14.

   Grau de discapacitat	Quantia (euros)
   Igual o superior al 33 per 100 i inferior al 65 per 100	3.500
   Igual o superior al 65 per 100 o que acreditin necessitar ajuda de terceres persones o mobilitat reduïda, encara que no assoleixin el 65 per 100 de discapacitat	7.750

   En el supòsit de tributació conjunta d'unitats familiars en les que existeixin diversos treballadors actius que tinguin la consideració de persona amb discapacitat, l'import total de la despesa deduïble per aquell concepte serà la quantia que correspongui al contribuent amb major grau de discapacitat, amb el límit de la suma dels rendiments nets del treball corresponents als períodes en què els contribuents, amb dret a aplicar aquest concepte de despesa, siguin treballadors en actiu i amb discapacitat.

   Per l'expressió"treballador en actiu" recollida en l'article 19.2.f) de la Llei de  l'  IRPF ha d'entendre's la d'aquell que percep rendiments de treball com a conseqüència de la prestació efectiva dels seus serveis retribuïts, per compte aliè i dins l'àmbit d'organització i direcció d'una altra persona, física o jurídica, denominada ocupador o empresari. Per això, aquells treballadors que es trobin en situació d'incapacitat laboral temporal no podran incrementar les despeses deduïbles dels rendiments del treball pel concepte, atès que la declaració d'incapacitat temporal li exonera de la seva obligació de treballar, sense que hagi prestació efectiva alguna de serveis retribuïts.

Límit de les despeses deducibes en concepte d'unes altres despeses diferents

Les despeses deduïbles en concepte d'unes altres despeses diferents tindran com a límit el rendiment íntegre del treball que ha generat les esmentades despeses, una vegada aplicades si escau les reduccions de l'article 18 de la Llei de  l'  IRPF corresponents a aquell rendiment, i minorat a la resta de despeses deduïbles establerts en l'article 19 de la Llei de  l'  IRPF que corresponen, exclusiva o proporcionalment, a aquells rendiments.

A l'efecte de l'aplicació d'aquest límit, quan el contribuent obtingui en el mateix període impositiu rendiments derivats d'un treball que permeti computar una major despesa deduïble en el concepte de mobilitat geogràfica i en el de treballador actiu amb discapacitat, i altres rendiments del treball, l'increment de la despesa deduïble s'atribuirà exclusivament als rendiments íntegres del treball assenyalats en primer lloc.

En conseqüència, el límit de les despeses incrementats regulats en els paràgrafs segon i tercer de la lletra f) de l'article 19.2) de la Llei d'  IRPF és el rendiment íntegre vinculat a ells, una vegada aplicades si escau les reduccions de l'article 18 de la Llei de l'IRPF, menys les despeses deduïbles vinculades exclusivament al rendiment obtingut i la part proporcional dels restants que correspongui a la durada del contracte de treball acceptat o del nombre de dies en els que concorrin les circumstàncies de treballador en actiu i amb discapacitat.

En cas que en tributació, individual o conjunta, coincideixin l'increment de despesa deduïble per mobilitat geogràfica i per treballador actiu amb discapacitat, els rendiments que limiten la quantia a deduir per ambdós conceptes és la resultant de la suma dels rendiments que generen el dret a deduir per un o ambdós conceptes.