Règim general

Norma específica de valoració

En els supòsits en què es produeixi la separació dels socis, així com els supòsits de dissolució de societats, es considerarà guany o pèrdua patrimonial, independentment de les corresponents a la societat, la diferència entre:

• Valor de la quota de liquidació social o el valor de mercat dels béns rebuts, i

• Valor d'adquisició del títol o participació de capital que correspongui.

  L'article 37.1.e) de la Llei de l'IRPF únicament es refereix als “casos de separació dels socis...”, sense distingir o precisar quins han de ser les causes de separació del soci de la societat ni limitar-les als casos en què la normativa mercantil atribueix als socis la possibilitat d'exercir el dret a separar-se de la societat, per la qual cosa ha d'entendre's que els supòsits de ‘separació dels socis’ que té en compte l'esmentat article 37.1.e) recull tots els casos en els que el soci deixa d'ostentar tal condició respecte de la societat.

  Per aquesta raó, si una sòcia persona física transmet la totalitat de les seves accions a la societat en què participa per a la seva amortització via reducció de capital, hem d'anar al resultat d'aquesta operació que és la "separació del soci", per tal com aquest deixa de participar en la societat i perd la condició de soci, el que comporta que sigui d'aplicació preferent la norma específica de valoració continguda en l'article 37.1.e)  Llei de l'IRPF que considera l'import percebut com a guany patrimonial i no sigui aplicable la norma general prevista en l'article 33.3.a) de la Llei de l'IRPF per a la reducció de capital amb devolució d'aportacions que portaria a qualificar de rendiments de capital mobiliari les rendes obtingudes pel soci.

  Ara bé, la pèrdua de la condició de soci del transmitent per haver alienat a un tercer, diferent de la societat, la totalitat de les seves accions o participacions, no pot ser considerada "separació del soci" als efectes d'aplicar la norma de valoració de l'article 37.1.e) de la Llei de l'IRPF, resultant aplicable la norma de valoració de l'article 37.1 b). Vegeu a aquests efectes les Sentències del Tribunal Suprem núm. 1680/2024, de 24 d'octubre  recaiguda en el recurs de cassació núm. 8613/2023 (ROJ: STS 5451/2024), i 1735/2024, de 30 d'octubre, recaiguda en el recurs de cassació núm. 2228/2023 (ROJ: STS 5169/2024). 

Participacions societàries adquirides abans de 31 de desembre de 1994

En aquest supòsit, si s'obté un guany patrimonial, haurà de distingir-se la part del guany patrimonial que s'hagi generat amb anterioritat a 20 de gener de 2006 (única sobre la qual resulten aplicables els coeficients reductors o d'abatiment) de la generada amb posterioritat a aquesta data sobre la qual no resulten aplicables els coeficients reductors o d'abatiment.

La determinació del guany patrimonial generat amb anterioritat a 20 de gener de 2006 i l'aplicació, si escau, dels coeficients reductors  s'efectuarà d'acord amb les regles de distribució comentades en aquest mateix Capítol.