B. Deducció per produccions cinematogràfiques estrangeres a Espanya (art. 36.2 LIS)
Important: ha de tenir-se en compte que, d'acord amb el que estableix l'article 68.2 de la Llei de l'IRPF, els contribuents de l'IRPF que exerceixin activitats econòmiques poden aplicar aquesta deducció de l'article 36.2 de LIS, a excepció del que disposa l' apartat 3 de l'article 39 de la LIS, això és, no podran, en cas d'insuficiència de quota, sol·licitar el seu abonament a l'Administració en els termes que determina la LIS.
Els productors registrats en el Registre Administratiu d'Empreses Cinematogràfiques i Audiovisuals de l'Institut de la Cinematografia i de les Arts Audiovisuals que s'encarreguin de l'execució d'una producció estrangera de llargmetratges cinematogràfics o d'obres audiovisuals que permetin la confecció d'un suport físic previ a la seva producció industrial seriada, tindran dret a la deducció per les despeses realitzades en territori espanyol.
Quant a la definició de producció estrangera de llargmetratges cinematogràfics o d'obres audiovisuals, vegeu l'article 4 de la Llei 55/2007, de 28 de desembre, del Cinema (BOE 29 de desembre).
Base de deducció i base màxima
Normativa: vegeu també l'art.45 Reglament IS
-
Base de deducció
La base de la deducció està constituïda per les següents despeses realitzades en territori espanyol directament relacionats amb la producció:
-
Les despeses de personal creatiu, sempre que tingui residència fiscal a Espanya o en algun Estat membre de l'Espai Econòmic Europeu
-
Les despeses derivades de la utilització d'indústries tècniques i altres proveïdors.
En el cas particular d'una obra audiovisual de la qual entrega es realitzi per episodis (per exemple, una sèrie de televisió), la determinació de la base de la deducció, l'import de la deducció, així com la quantia màxima d'aquesta deducció es determinaran per cadascun dels episodis que integrin la mateixa.
En conseqüència, la base de la deducció de cadascun dels capítols estarà constituïda per les despeses directes incorregudes en l'execució de cada capítol, que es corresponguin amb despeses de personal creatiu i despeses derivades de la utilització d'indústries tècniques i altres proveïdors, sempre que les esmentades despeses s'hagin realitzat en territori espanyol. Respecte a aquelles despeses que, complint els requisits anteriors, fossin comuns a diversos episodis, hauran d'atribuir-se a cada episodi tenint en compte un criteri d'imputació raonable.
Atenció: només generen dret a aquesta deducció les produccions amb un cost mínim de 2 milions d'euros. Tractant-se d'una obra per episodis, aquest cost mínim serà el corresponent a tots els episodis que conformin l'obra incloent tant els costos incorreguts en territori espanyol com a l'estranger.
-
- Base màxima de la deducció: el 80 per 100 del cost total de la producció
Percentatges de deducció i import màxim de la deducció
L'import de la deducció serà:
-
En general
-
Del 30 per 100 respecte del primer milió de base de la deducció.
-
Del 25 per 100 sobre l'excés d'aquest import.
La deducció s'aplicarà sempre que tals despeses realitzades en territori espanyol siguin, com a mínim, d'1 milió d'euros. No obstant això, en el supòsit de produccions d'animació l'import de tals despeses s'estableix, com a mínim, en 200.000 euros.
Import màxim:
-
L'import d'aquesta deducció no podrà ser superior a 20 milions d'euros , per cada producció realitzada.
-
En el cas de sèries audiovisuals, la deducció es determinarà per episodi i el límit a què es refereix el paràgraf anterior serà de 10 milions d'euros per cada episodi produït
Així mateix, l'article 36.2 de la LIS també estableix que l'import d'aquesta deducció, conjuntament amb la resta d'ajuts percebudes pel contribuent, no podrà superar el 50 per 100 del cost de producció.
Recordi: l'import màxim de la deducció per cada producció realitzada ascendeix a 20 milions d'euros, llevat de per al cas de sèries audiovisuals, que serà de 10 milions d'euros per cada episodi produït.
-
-
Quan el productor s'encarregui de l'execució de serveis d'efectes visuals i les despeses realitzades en territori espanyol siguin inferiors a 1 milió d'euros: del 30 per 100 de la base de la deducció.
L'import d'aquesta deducció no podrà superar l'import que estableix el Reglament (UE) 1407/2013 de la Comissió, de 18 de desembre de 2013, relatiu a l'aplicació dels articles 107 i 108 del Tractat de Funcionament de la Unió als ajuts de minimis "".
En resum:
| Percentatge deducció | Base de deducció | Import màxim | |
|---|---|---|---|
|
30% Fins a 1 milions € de base de la deducció. |
Les següents despeses realitzades en territori espanyol directament relacionats amb la producció:
Base màxima: el 80% del cost total de la producció. |
Sense que superi conjuntament amb la resta d'ajuts percebudes pel contribuent el 50% del cost de producció. Requisit: la deducció s'aplicarà sempre que les despeses realitzades en territori espanyol siguin, com a mínim, d'1 milions €. No obstant això, en el supòsit de produccions d'animació l'import de tals despeses s'estableix, com a mínim, en 200.000 €. |
|
|
25% Sobre l'excés d'1 milions €. |
|||
|
30% Quan el productor s'encarregui de l'execució de serveis d'efectes visuals i les despeses realitzades en territori espanyol siguin inferiors a 1 milions €. |
Les despeses realitzades en territori espanyol directament relacionats amb la producció:
Base màxima: el 80% del cost total de la producció. |
No podrà superar l'import que estableix als ajuts de minimis ""el Reglament (UE) 1407/2013. Actualment l'import és de 200 000 € durant qualsevol període de tres exercicis fiscals. |
|
Requisits
Per aplicar la deducció, serà necessari el compliment dels següents requisits:
a') Que la producció obtingui el corresponent certificat que acrediti el caràcter cultural en relació amb el seu contingut o la seva vinculació amb la realitat cultural espanyola o europea, emès per l'Institut de Cinematografia i de les Arts Audiovisuals, o per l'òrgan corresponent de la Comunitat Autònoma amb competència en la matèria.
Atenció: no és necessari obtenir el certificat a què es refereix aquesta lletra a') per a l'aplicació de la deducció d el 30 per 100 de la base de la deducció, aplicable quan el productor s'encarregui de l'execució de serveis d'efectes visuals i les despeses realitzades en territori espanyol siguin inferiors a 1 milió d'euros de l'article 36.2.b) LIS.
b)' Que s'incorpori en els títols de crèdit finals de la producció una referència específica a haver-se acollit a l'incentiu fiscal; la col·laboració, si escau, del Govern d'Espanya, les Comunitats Autònomes, el Film Commissions o el Film Offices que hagin intervingut de manera directa en la realització del rodatge o altres processos de producció desenvolupades a Espanya, així com, si escau, els llocs específics de rodatge a Espanya i, per al cas d'obres audiovisuals d'animació, el lloc on radiqui l'estudi al que se li ha encarregat el servei de producció.
c)' Que els titulars dels drets autoritzin l'ús del títol de l'obra i de material gràfic i audiovisual de premsa que inclogui de manera expressa llocs específics del rodatge o de qualsevol altre procés de producció realitzat a Espanya, per a la realització d'activitats i elaboració de materials de promoció a Espanya i a l'estranger amb finalitats culturals o turístics, que puguin dur a terme les entitats estatals, autonòmiques o locals amb competències en matèria de cultura, turisme i economia, així com pel Film Commissions o Film Offices que hagin intervingut en la realització del rodatge o producció.
Atenció: els requisits establerts en les lletres b)' i c)' no són exigibles en el cas de produccions estrangeres de llargmetratges cinematogràfics i obres audiovisuals en les que el contracte pel qual es va encarregar l'execució de la producció s'hagués signat amb anterioritat a l'11 de juliol de 2021, per aplicació del que disposa la disposició transitòria quaranta-dosena de la LIS.
Límits
Aquesta deducció queda exclosa del límit conjunt (25/50 per 100) previst l'article 39.1 LIS per a les deduccions per incentivar la realització de determinades activitats i, per tant, aquesta deducció per despeses d'execució d'una producció estrangera no es computa per al càlcul d'aquest límit.
Finalment, tingui-se en compte que, en cas d'insuficiència de quota en l'aplicació d'aquesta deducció de l'article 36.2 de la LIS, la possibilitat de poder sol·licitar el seu abonament a l'Administració que es concedeix en l'article 39.3 de la LIS, no és aplicable a l' IRPF, d'acord amb el que disposa l'article 68.2 de la Llei de l'IRPF.
Període impositiu en el que s'aplica la deducció
El dret a aplicar la deducció es generarà durant el període impositiu en el que, una vegada finalitzada la producció, es compleixin tots i cadascun dels requisits exposats, si bé s'aplicarà durant el període impositiu en el que finalitzi la producció executiva a Espanya de l'obra estrangera.
Cas particular: entrega d'unitats d'obra executades
L'article 1.592 del Codi civil, “el que s'obliga a fer una obra per peces o per mesura, pot exigir del propietari que la rebi per parts i que la pagui en proporció. Es presumeix aprovada i rebuda la part satisfeta”.
Sobre la base de l'anterior, sempre que en les condicions contractuals s'estableixi que les certificacions d'obra suposen l'entrega de les unitats d'obra executades, aquestes certificacions determinaran la posada a disposició d'aquella unitat d'obra. Essent això així, el contribuent podrà aplicar l'esmentada deducció per les despeses en què s'ha incorregut en cada període impositiu en què es produeixi l'entrega parcial de les unitats d'obra executades, sempre que les esmentades despeses es justifiquin amb la corresponent certificació d'obra, tenint en compte la redacció de l'article 36.2 de la LIS vigent en la data en què conclogui cadascun dels períodes impositius assenyalats. Tot això sens perjudici que els límits establerts en aquest precepte es determinaran tenint en compte l'import total de la producció realitzada a Espanya.