Modificacions en relació amb les SICAV

Amb efectes per als períodes impositius que s'iniciïn a partir d'1 de gener de 2022, la Llei 11/2021, de 9 de juliol, de mesures de prevenció i lluita contra el frau fiscal, introdueix en la LIS les següents modificacions en relació amb les SICAV :

1. Es modifica la lletra a) de l'article 29.4 de la LIS, per establir els requisits addicionals que han de complir els socis perquè les SICAV puguin aplicar el tipus de gravamen de l'1 per cent:

   1. Número mínim d'accionistes

      Es computaran exclusivament aquells accionistes que siguin titulars d'accions per un import igual o superior a 2.500 euros determinat d'acord amb el valor liquidatiu corresponent a la data d'adquisició de les accions.

      En el cas de societats d'inversió de capital variable per compartiments, es computaran exclusivament aquells accionistes que siguin titulars d'accions per un import igual o superior a 12.500 euros, determinat segons el valor liquidatiu corresponent a la data d'adquisició de les accions.

   2. Permanència dels accionistes

      El número mínim d'accionistes determinat segons el que preveu la lletra a) anterior, haurà de concórrer durant el nombre de dies que representi com a mínim les tres quartes parts del període impositiu.

   Les regles establertes en les lletres a) i b) anteriors no s'aplicaran a les societats d'inversió lliure ni a les societats accionistes dels quals siguin exclusivament unes altres institucions d'inversió col·lectiva d'inversió lliure, ni a les societats d'inversió de capital variable índex cotitzats.

   El compliment d'aquestes regles podrà ser comprovat per l'Administració tributària, per la qual cosa la societat d'inversió haurà de mantenir i conservar durant el període de prescripció les dades corresponents a la inversió dels socis en la societat.

2. En relació amb la modificació esmentada en el punt anterior, s'afegeix  la disposició transitòria quaranta-unena  de la LIS  per establir un règim transitori  per a les SICAV que acordin la seva dissolució i liquidació, que té per finalitat permetre que els seus socis puguin traslladar la seva inversió a unes altres institucions d'inversió col·lectiva que compleixin els requisits per mantenir el tipus de gravamen de l'1 per cent en l'impost sobre societats.

   A aquests efectes, la disposició transitòria quaranta-unena de la LIS estableix que podran acordar la seva dissolució i liquidació, amb aplicació del règim fiscal previst en aquesta disposició transitòria, les societats d'inversió de capital variable que:

   1. Durant l'últim  període impositiu iniciat abans d'1 de gener de 2022 estiguessin tributant en l'impost sobre societats al tipus de gravamen reduït de l'1 per cent, en els termes previstos per l'article 29.4 a) de la LIS en la seva redacció en vigor a 31 de desembre de 2021.

   2. Durant l'any 2022, adoptin vàlidament l'acord de dissolució amb liquidació. Per tant, el termini per adoptar aquest acord comença l'1 de gener de 2022 i finalitza el 31 de desembre de 2022.

   3. Realitzin amb posterioritat a l'acord, dins els sis mesos posteriors al termini que tenen per adoptar aquest acord (31  de desembre de 2022), tots els actes o negocis jurídics necessaris segons la normativa mercantil fins a la cancel·lació registral de la societat en liquidació. Per tant, el període per realitzar tots els actes i negocis jurídics necessaris per liquidar la societat fins a la seva cancel·lació registral finalitza el 30 de juny de 2023, encara que res no impedeix que aquestes operacions puguin concloure dins l'any 2022.

   La dissolució amb liquidació de les  SICAV que es realitzi segons la  disposició transitòria quaranta-unena  de la LIS tindrà el següent règim fiscal:

   1. Durant els períodes impositius iniciats a partir d'1 de gener de 2022 que concloguin fins a la cancel·lació registral, la SICAV en liquidació continuarà tributant al tipus de gravamen reduït de l'1 per cent, sempre que el nombre d'accionistes sigui igual o superior a 100, sigui quin sigui el preu d'adquisició de les seves participacions en la SICAV.

   2. Els socis de la SICAV en liquidació no integraran en la seva base imposable les rendes derivades de la liquidació de la societat, sempre que reinverteixin la totalitat dels diners o dels béns (no és possible una reinversió parcial) que els correspongui com a quota de liquidació en l'adquisició o subscripció d'accions  o participacions en una o diverses institucions d'inversió col·lectiva previstes en les lletres a) o b) de l'article 29.4 de la LIS. Les noves accions o participacions adquirides o subscrites conservaran el valor i la data d'adquisició de les accions de la societat objecte de liquidació.

      La reinversió haurà d'efectuar-se abans d'haver transcorregut set mesos comptats des de la finalització del termini establert per adoptar vàlidament l'acord de dissolució amb liquidació de la SICAV (31  de desembre de 2022), per la qual cosa el termini per efectuar la reinversió finalitza el 31 de juliol de 2023, encara que res no impedeix que aquesta reinversió pugui dur-se a terme dins l'any 2022.

      El soci haurà de comunicar a la societat en liquidació la seva decisió d'acollir-se a la reinversió, cas en què l'entitat en liquidació s'abstindrà d'efectuar qualsevol pagament de diners o entrega de béns al soci que li correspongui com a quota de liquidació. A més, el soci haurà d'aportar a la societat la documentació acreditativa de la data i valor d'adquisició de les accions, en cas que la societat no disposi d'aquesta informació.

      A més, el soci comunicarà a la institució d'inversió col·lectiva en la que efectuï la reinversió els seus propis dades identificatives, els corresponents a la societat en liquidació i a la seva entitat gestora i entitat dipositària, així com la quantitat de diners o els béns integrants de la quota de liquidació a reinvertir en la institució de destinació. A aquests efectes, el soci complimentarà la corresponent ordre de subscripció o adquisició, autoritzant a aquesta institució a tramitar aquesta ordre davant la societat en liquidació.

      Rebuda l'ordre per la societat en liquidació, la reinversió haurà d'efectuar-se mitjançant la transferència ordenada per aquesta última al seu dipositari, per compte i ordre del soci, dels diners o dels béns objecte de la reinversió, des dels comptes de la societat en liquidació als comptes de la institució d'inversió col·lectiva en la que s'efectuï la reinversió. Aquesta transferència s'acompanyarà de la informació relativa als valors i dates d'adquisició de les accions de la societat en liquidació a les que correspongui la reinversió.

   3. Quan el soci s'aculli al règim de reinversió previst en la lletra c) de l'apartat 2 de la disposició transitòria quaranta-unena de la LIS, no existirà obligació de practicar pagaments a compte del corresponent impost personal del soci sobre les rendes derivades de les liquidacions de la SICAV.

   Aquest règim  fiscal no serà aplicable als supòsits de dissolució amb liquidació de les societats d'inversió lliure, ni de les societats d'inversió de capital variable índex cotitzats.