7. Rendes temporals o vitalícies
Normativa: Art. 17.Dues Llei Imposada Patrimoni
Hem de distingir:
-
Amb caràcter general, la valoració de les rendes temporals o vitalícies constituïdes com a conseqüència de l'entrega d'un capital, bé sigui en diners, béns mobles o immobles, de la qual titularitat correspongui al declarant haurà de realitzar-se pel resultat de capitalitzar l'anualitat al tipus d'interès legal dels diners vigent a la data de meritació d'aquest impost (31 de desembre) i prenent del capital resultant aquella part que, segons les regles establertes per valorar els usdefruits, correspongui a l'edat del rendista, si la renda és vitalícia, o a la durada de la renda, si és temporal.
Les regles de valoració dels usdefruits poden consultar-se en l'apartat"Drets reals d'ús i gaudi (exclosos els que, si escau, recaiguin sobre l'habitatge habitual del subjecte passiu)", que es comenta en el Capítol 3 d'aquest Manual.
Per a l'exercici 2024 el tipus d'interès legal dels diners ha estat fixat en el 3,25 per 100.
Quan l'import de la renda no es quantifiqui en unitats monetàries, la valoració s'obtindrà capitalitzant la quantitat de 8.400 euros, import de l'indicador públic de renda d'efectes múltiples (IPREM) per a l'any 2024.
Tingui-se en compte que l'import de l'Indicador Públic de Renda d'Efectes Múltiples (IPREM) per a 2024 es manté en 8.400 euros, d'acord amb el que ha establert per la disposició addicional norantena de la Llei 31/2022, de 23 de desembre, de pressupostos generals de l’Estat per a l'any 2023 (BOE de 24 de desembre), ja que es prorroguen per a 2024 d'acord amb el que estableix l'article 134.4 de la Constitució Espanyola.
D'igual manera, en prorrogar-se els pressupostos generals de l’Estat per a l'any 2023, l'interès legal dels diners en l'exercici 2024 s'ha fixat en el 3,25 per 100.
-
Com a excepció , quan es percebin rendes, temporals o vitalícies, procedents d'una assegurança de vida, aquestes es computaran pel valor establert en la regla de valoració prevista per a les assegurances de vida en la base imposable del perceptor. Això és, es computaran pel seu valor de rescat en el moment de la meritació de l'impost i, des de l'11 de juliol de 2021, en els supòsits en els que el prenedor no tingui la facultat d'exercir el dret de rescat total en la data de meritació de l'impost, pel valor de la provisió matemàtica en l'esmentada data.
Exemple
El senyor M.P.S., de 60 anys d'edat a 31 de desembre de 2024, va transmetre el pis en el que residia a canvi d'una renda vitalícia de 12.000 euros anuals. L'interès legal dels diners el 2024 va ser del 3,25 per 100.
Determinar el valor pel qual aquesta renda vitalícia ha de declarar-se en l'impost sobre el patrimoni.
Solució
Capitalització de la renda que es percep:
12.000 x (100 ÷ 3,25) = 369.230,77 euros
S'aplica el percentatge que li correspongui a l'usdefruit vitalici en funció de l'edat del rendista:
(89 – 60) = 29%
Valor de la renda vitalícia:
29% de 369.230,77 = 107.076,92 euros