Bonificació de la quota a Ceuta i Melilla
Normativa: Art. 33 Llei Impost Patrimoni
Si entre els béns o drets de contingut econòmic computats per a la determinació de la base imposable, figurés algun situat o que hagués d'exercitar-se o complir-se a Ceuta i Melilla i les seves dependències, la quota de l'impost es bonificarà el 75 per 100 de la part de la mateixa que proporcionalment correspongui als esmentats béns o drets.
Aquesta bonificació no serà d'aplicació als no residents en aquestes Ciutats, llevat de per la qual cosa es refereixi a valors representatius del capital social d'entitats jurídiques domiciliades i per tal social en les esmentades places, o quan es tracti d'establiments permanents situades en elles.
La part de la quota sobre la qual s'aplica la bonificació pot calcular-se dividint el valor net corresponent als béns i drets situats a Ceuta i Melilla i les seves dependències (VN) entre la base imposable i multiplicant aquest quocient per la quota íntegra. És a dir:
VN x Quota íntegra ÷ Base imposable
Exemple:
El senyor S.M.G., resident a Málaga, presenta les següents dades en la seva declaració de l'impost sobre el patrimoni corresponent a l'exercici 2024:
- Base imposable: 1.400.000
- Base liquidable: 700.000
Dins els elements patrimonials declarats estan computats, entre d'altres, els següents:
-
Local comercial situat a Ceuta valor net del qual ascendeix a: 195.000
-
Accions de la SA "X", domiciliada i per tal social exclusiu a Ceuta, valor net del qual ascendeix a: 100.000
Determinar l'import que correspongui per la bonificació de la quota per elements patrimonials situats a Ceuta i Melilla :
Solució
-
Quota íntegra de l'impost sobre el patrimoni (1) = 2.790,36
-
Valor net dels béns a Ceuta i Melilla (2), 100.000
-
Part de la quota corresponent a aquests béns (3) = 199,31
-
Bonificació (75 per 100 s/199,31) = 149,48
-
Quota per ingressar (2.790,35 – 149,48) = 2.640,88
No obstant això, tingui-se en compte que, des del 31 de desembre de 2024, i mentre estigui vigent l'impost temporal de solidaritat de les grans fortunes, per als residents en la Comunitat Autònoma d'Andalucía se suprimeix la possibilitat d'elecció pel contribuent entre dues bonificacions (la bonificació general de l'article 25 bis i la bonificació establerta per la disposició transitòria cinquena de la Llei 5/2021 per als contribuents obligats a presentar el ITSGF), de manera que únicament és aplicable una bonificació determinada per la diferència, si n'hi hagués, entre el total quota íntegra del propi impost, una vegada aplicat el límit conjunt establert en l'article 31 de la Llei 19/1991, de 6 de juny, de l'impost sobre el patrimoni, i, si escau, el total quota íntegra que correspondria a l'impost temporal de solidaritat de les grans fortunes, una vegada aplicat el límit conjunt establert en l'article 3. Dotze de la Llei 38/2022. D'aquesta manera, el contribuent que estigui obligat a presentar el ITSGF no haurà d'ingressar import algun en aquest cas per aquest impost; tributarà exclusivament per l'Impost de Patrimoni.
Notes a l'exemple:
(1) Veure escala de gravamen aplicable en la Comunitat Autònoma d'Andalucía en el capítol 4.
La Comunitat Autònoma d'Andalucía ha deixat sense efecte, mentre estigui vigent el ITSGF, l'escala de gravamen establerta en l'article 25 de la Llei 5/2021, de 20 d'octubre, de Tributs Cedits de la Comunitat Autònoma d'Andalucía. En conseqüència, resulta aplicable amb caràcter transitori l'escala establerta per l'article 30 de la Llei 19/1991, de l'Impost sobre Patrimoni. Vegeu a aquests efectes la disposició transitòria cinquena de l'esmentada Llei 5/2021, en la seva redacció donada per l'apartat Quatre de la disposició final cinquena de la Llei 7/2024, de 23 de desembre, del Pressupost de la Comunitat Autònoma d'Andalucía per a l'any 2025.
Fins a 668.499,75 = 2.506,86>
Resta (31.500,25) x 0,90% = 283,50
Total quota íntegra (2.506,86 + 283,50) = 2.790,36 (Tornar)
(2) Al no ser resident a Ceuta o Melilla, el contribuent no té dret a practicar bonificació pel local. (Tornar)
(3) La part de quota íntegra corresponent a les accions de SA "X", es determina mitjançant la següent operació: (100.000 x 2.790,36) ÷ 1.400.000 = 199,31. (Tornar)