Novetats de normativa 2024

Principals novetats tributàries introduïdes per la Llei 7/2024, de 20 de desembre, per la qual s'estableixen un impost complementari per garantir un nivell mínim global d'imposició per als grups multinacionals i els grups nacionals de gran magnitud, un impost sobre el marge d'interessos i comissions de determinades entitats financeres i un impost sobre els líquids per a cigarrets electrònics i altres productes relacionats amb el tabac, i es modifiquen altres normes tributàries

IMPOST SOBRE SOCIETATS

La disposició final vuitena de la Llei 7/2024, de 20 de desembre, introdueix les següents modificacions en la Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l'impost sobre societats:

- Modificació de l'article 15 de la Llei 27/2014, de l'impost sobre societats, “Despeses no deduïbles”

Amb efectes per als períodes impositius iniciats a partir d' 1 de gener de  2024, es modifica la lletra b) de l'article  15 de la Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l'impost sobre societats, per l'apartat Un de la disposició final vuitena de la Llei 7/2024, per establir que no tindran la consideració de despeses fiscalment deduïbles els derivats de la comptabilització de l'Impost Complementari.

(Es modifica l'article 15.b) de la Llei 27/2014 per la disposició final vuitena de la Llei 7/2024)

- Modificació de l'article 25 de la Llei 27/2014, de l'impost sobre societats, “Reserva de capitalització”

Amb efectes per als períodes impositius iniciats a partir d' 1 de gener de  2025, es modifica l'apartat 1 de l'article  25 de la Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l'impost sobre societats, per l'apartat Dos de la disposició final vuitena de la Llei 7/2024, per tal de  potenciar aquest incentiu fiscal:

• Amb caràcter general, s'incrementa la reducció en la base imposable, en concepte de reserva de capitalització,  del 15 al 20 per cent de l'import de l'increment dels seus fons propis,  per als contribuents que tributin al tipus de gravamen previst en els apartats 1 o 6 de l'article 29 de la Llei 27/2014,  sempre que compleixin els requisits exigits.
• No obstant això, es vincula el percentatge de reducció en la base imposable, en concepte de reserva de capitalització, a l'increment de la plantilla mitjana del contribuent. Així, els contribuents tindran dret a una reducció en la base imposable:
  • Del 23 per cent de l'import de l'increment dels fons propis, sempre que la plantilla mitjana total, durant el període impositiu, s'hagi incrementat, respecte de la plantilla mitjana total del període impositiu immediatament anterior en un mínim d'un 2 per cent sense superar un 5 per cent.
  • Del 26,5 per cent de l'import de l'increment dels fons propis, sempre que la plantilla mitjana total, durant el període impositiu, s'hagi incrementat, respecte de la plantilla mitjana total del període impositiu immediatament anterior entre un 5 i un 10 per cent.
  • Quan el referit increment resulti superior a un 10 per cent, la reducció a la que tindrà dret el contribuent serà del 30 per cent.
• L'increment de plantilla haurà de mantenir-se durant un termini de 3 anys des del tancament del període impositiu al que correspongui la reducció.
• S'estableix un límit al dret a la reducció de la base imposable, en concepte de reserva de capitalització, de tal manera que no podrà superar el següent import:
  • El 20 per cent de la base imposable positiva del període impositiu previ a aquesta reducció, a la integració a què es refereix l'apartat 12 de l'article 11 de la Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l'impost sobre societats, i a la compensació de bases imposables negatives.
  • El 25 per cent de la base imposable positiva del període impositiu previ a aquesta reducció, a la integració a què es refereix l'apartat 12 de l'article 11 de la Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l'impost sobre societats, i a la compensació de bases imposables negatives, tractant-se de contribuents import net del qual del volum de negoci sigui inferior a 1 milió d'euros durant els 12 mesos anteriors a la data en què s'iniciï el període impositiu al que correspongui aquesta reducció.

(Es modifica l'article 25.1 de la Llei 27/2014 per la disposició final vuitena de la Llei 7/2024)

- Modificació de l'article 29 de la Llei 27/2014, de l'impost sobre societats, “Tipus de gravamen”

Amb efectes per als períodes impositius iniciats a partir d' 1 de gener de  2025, es modifiquen els apartats 1 i 2 de l'article  29 de la Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l'impost sobre societats, per l'apartat Tres de la disposició final vuitena de la Llei 7/2024, de la següent manera:

• El tipus general de gravamen per als contribuents de l'impost sobre societats serà el 25 per cent (article 29 apartat 1 )
• Les entitats import net del qual del volum de negoci del període impositiu immediatament anterior sigui inferior a 1 milió d'euros aplicaran els tipus que s'indiquen en la següent escala, llevat que d'acord amb el que preveu l'article 29 de la Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l'impost sobre societats, hagin de tributar a un tipus diferent del general:
  • Per la part de base imposable compresa entre 0 i 50.000 euros, al tipus del 17 per cent.
  • Per la part de base imposable restant, al tipus del 20 per cent (article 29 apartat 1).
• Les entitats que compleixin les previsions de l'article 101 de la Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l'impost sobre societats, (entitats de reduïda dimensió) tributaran al tipus del 20 per cent, excepte si han de tributar a un tipus diferent del general (article 29 apartat 1 )
• Els tipus de gravamen del 20 per cent, 17 per cent i del 15 per cent anteriors, no resultaran d'aplicació a aquelles entitats que tinguin la consideració d'entitat patrimonial, en els termes establerts en l'apartat 2 de l'article 5 de la Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l'impost sobre societats (article 29 apartat 1 )
• Les societats cooperatives fiscalment protegides tributaran als tipus de gravamen resultants de minorar en tres punts percentuals els tipus de gravamen previstos en els apartats anteriors, sempre que el tipus resultant no superi el 20 per cent, excepte pel que fa als resultats extracooperatius que tributaran als tipus previstos en els anteriors paràgrafs. Les cooperatives de crèdit i caixes rurals tributaran als tipus de gravamen previstos en els apartats anteriors, excepte pel que fa als resultats extracooperatius, que tributaran al tipus del 30 per cent (article 29 apartat 2 ).

(Es modifica l'article 29 apartats 1 i 2 de la Llei 27/2014 per la disposició final vuitena de la Llei 7/2024)

- Modificació de l'article 30 bis de la Llei 27/2014, de l'impost sobre societats, “Tributació mínima”

Amb efectes per als períodes impositius iniciats a partir d' 1 de gener de  2025, es modifica l'apartat 1 de l'article  30 bis de la Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l'impost sobre societats, per l'apartat Quatre de la disposició final vuitena de la Llei 7/2024, amb la finalitat d'adequar la determinació de la quota líquida mínima als tipus gravamen de l'article 29 apartat 1 de la Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l'impost sobre societats.

Així, s'estableix que tractant-se d'entitats import net del qual del volum de negoci del període impositiu immediatament anterior sigui inferior a 1 milió d'euros, als efectes de determinar la quota líquida mínima a la que es refereix el primer paràgraf de l'apartat primer de l'article 30 bis de la Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l'impost sobre societats, el percentatge assenyalat serà el resultat de multiplicar l'escala prevista en l'apartat 1 de l'article 29 de la Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l'impost sobre societats, per quinze vint-i-cinquens, arrodonit per excés. Tractant-se d'entitats que compleixin les previsions de l'article 101 de la Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l'impost sobre societats (entitats de reduïda dimensió), el percentatge assenyalat serà el resultat de multiplicar el tipus de gravamen previst en l'apartat 1 de l'article 29 de la Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l'impost sobre societats, per quinze vint-i-cinquens, arrodonit per excés.

(Es modifica l'article 30 bis apartat 1 de la Llei 27/2014 per la disposició final vuitena de la Llei 7/2024)

- Incorporació de la disposició addicional quinzena en la Llei 27/2014, de l'impost sobre societats, “Límits aplicables a les grans empreses en períodes impositius iniciats a partir d'1 de gener de 2024”

Amb efectes per als períodes impositius iniciats a partir d' 1 de gener de  2024 i que no hagin conclòs el 22 de desembre de 2024, s'afegeix la disposició addicional quinzena a la Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l'impost sobre societats, per l'apartat Cinc de la disposició final vuitena de la Llei 7/2024, establint que els contribuents import net del qual del volum de negoci sigui com a mínim de 20 milions d'euros durant els 12 mesos anteriors a la data en què s'iniciï el període impositiu, aplicaran les següents especialitats :

• Els límits establerts en l'apartat 12 de l'article 11 de la Llei 27/2014, en el primer paràgraf de l'apartat 1 de l'article 26 de la Llei 27/2014, en la lletra e) de l'apartat 1 de l'article 62 de la Llei 27/2014, i en les lletres d) i e) de l'article 67 de la Llei 27/2014, se substituiran pels següents:
  • El 50 per cent, quan en els referits 12 mesos l'import net del volum de negoci sigui com a mínim de 20 milions d'euros, però inferior a 60 milions d'euros .
  • El 25 per cent, quan en els referits 12 mesos l'import net del volum de negoci sigui com a mínim de 60 milions d'euros .

• L'import de les deduccions per evitar la doble imposició internacional previstes en els articles 31, 32 i apartat 10 de l'article 100 de la Llei 27/2014, així com el d'aquelles deduccions per evitar la doble imposició a què es refereix la disposició transitòria vint-i-tresena de la Llei 27/2014, no podrà excedir conjuntament del 50 per cent de la quota íntegra del contribuent.

(S'incorpora la disposició addicional quinzena a la Llei 27/2014 per la disposició final vuitena de la Llei 7/2024)

- Modificació de la disposició addicional dinovena de la Llei 27/2014, de l'impost sobre societats, “Mesures temporals en la determinació de la base imposable en el règim de consolidació fiscal”

Amb efectes per als períodes impositius iniciats a partir d' 1 de gener de  2024 i que no hagin conclòs el 22 de desembre de 2024, es modifica la disposició addicional dinovena de la Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l'impost sobre societats, per l'apartat Sis de la disposició final vuitena de la Llei 7/2024, per prorrogar en els exercicis 2024 i 2025, les mesures temporals en la determinació de la base imposable en el règim de consolidació fiscal, establint:

• Amb efectes per als períodes impositius que s'iniciïn el 2023, 2024 i 2025 la base imposable del grup fiscal es determinarà d'acord amb el que disposa l'article 62 de la Llei 27/2014, de l'impost sobre societats, si bé en relació amb el que és assenyalat en el primer incís de la lletra a) de l'apartat 1 d'aquest article, la suma es referirà a les bases imposables positives i al 50 per cent de les bases imposables negatives individuals corresponents a totes i cadascuna de les entitats integrants del grup fiscal, tenint en compte les especialitats contingudes en l'article 63 de la Llei 27/2014.
  • Per als períodes impositius que s'iniciïn el 2024 i 2025, la limitació a la integració de bases imposables negatives prevista en el paràgraf anterior no resultarà d'aplicació tractant-se de les bases imposables individuals corresponents a aquelles fundacions que estiguin sotmeses al règim general de la Llei 27/2014, de l'impost sobre societats, i formin part del grup fiscal.
• Amb efectes per als períodes impositius successius, l'import de les bases imposables negatives individuals no incloses en la base imposable del grup fiscal per aplicació del que disposa el paràgraf anterior, s'integrarà en la base imposable del mateix per parts iguals a cadascun dels deu primers períodes impositius que s'iniciïn:
  • A partir d'1 gener de 2024, quan el que estableix l'apartat anterior s'apliqui amb efectes per als períodes impositius que s'iniciïn el 2023.
  • A partir d'1 gener de 2025, quan el que estableix l'apartat anterior s'apliqui amb efectes per als períodes impositius que s'iniciïn el 2024.
  • A partir d'1 gener de 2026, quan el que estableix l'apartat anterior s'apliqui amb efectes per als períodes impositius que s'iniciïn el 2025.

El que es disposa anteriorment s'aplicarà fins i tot en cas que alguna de les entitats amb bases imposables individuals negatives quedi exclosa del grup.

(Es modifica la disposició addicional dinovena de la Llei 27/2014 per la disposició final vuitena de la Llei 7/2024)

- Modificació de la disposició transitòria setzena de la Llei 27/2014, de l'impost sobre societats, “Règim transitori aplicable a les pèrdues per deteriorament dels valors representatius de la participació en el capital o en els fons propis d'entitats”

Amb efectes per als períodes impositius iniciats a partir d' 1 de gener de  2024 i que no hagin conclòs el 22 de desembre de 2024, es modifica la disposició transitòria setzena de la Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l'impost sobre societats, per l'apartat Set de la disposició final vuitena de la Llei 7/2024, incorporant un apartat 3 que estableix:

• La reversió de les pèrdues per deteriorament dels valors representatius de la participació en el capital o en els fons propis d'entitats que hagin resultat fiscalment deduïbles en la base imposable de l'impost sobre societats en períodes impositius iniciats amb anterioritat a 1 de gener de 2013, s'integrarà, com a mínim, per parts iguals en la base imposable corresponent a cadascun dels tres primers períodes impositius que s'iniciïn a partir d'1 de gener de 2024.
• Si s'hagués produït la reversió d'un import superior per aplicació del que disposen els apartats 1 o 2 de disposició transitòria setzena de la Llei 27/2014, el saldo que resti s'integrarà, com a mínim, per parts iguals entre els restants períodes impositius.
• No seran d'aplicació els límits establerts en l'apartat 1 de la disposició addicional quinzena de la Llei 27/2014 de l'impost sobre societats, en l'import de la renda corresponent a la reversió de les pèrdues per deteriorament integrats en la base imposable dels referits períodes impositius, sempre que les bases imposables negatives objecte de compensació tinguessin el seu origen en períodes impositius iniciats amb anterioritat a 1 de gener de 2021.
• En cas de transmissió dels valors representatius de la participació en el capital o en els fons propis d'entitats durant els referits períodes impositius, s'integraran en la base imposable del període impositiu en què aquella es produeixi les quantitats pendents de revertir, amb el límit de la renda positiva derivada d'aquella transmissió.

(Es modifica la disposició transitòria setzena de la Llei 27/2014 per la disposició final vuitena de la Llei 7/2024)

- Incorporació de la disposició transitòria quaranta-quatrena en la Llei 27/2014, de l'impost sobre societats, “Aplicació transitòria del tipus de gravamen general per a microempreses i entitats de reduïda dimensió”.

Amb efectes per als períodes impositius que s'iniciïn a partir d'1 de gener de 2025, s'afegeix la disposició transitòria quaranta-quatrena a la Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l'impost sobre societats, per l'apartat Vuit de la disposició final vuitena de la Llei 7/2024, establint un règim transitori a l'efecte del que disposa l'article 29.1 de Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l'impost sobre societats, de tal manera que:

• Amb efectes per als períodes impositius que s'iniciïn dins l'any 2025 :
  • Les entitats import net del qual del volum de negoci del període impositiu immediatament anterior sigui inferior a 1 milió d'euros, aplicaran la següent escala, llevat que hagin de tributar a un tipus diferent del general:
    • Per la part de base imposable compresa entre 0 i 50.000 euros, al tipus del 21 per cent.
    • Per la part de base imposable restant, al tipus del 22 per cent.
  • Les entitats que compleixin les previsions de l'article 101 de Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l'impost sobre societats, (entitats de reduïda dimensió) tributaran al 24 per cent, llevat que hagin de tributar a un tipus diferent del general.

• Amb efectes per als períodes impositius que s'iniciïn dins l'any 2026 :
  • Les entitats import net del qual del volum de negoci del període impositiu immediatament anterior sigui inferior a 1 milió d'euros, aplicaran la següent escala, llevat que hagin de tributar a un tipus diferent del general:
    • Per la part de base imposable compresa entre 0 i 50.000 euros, al tipus del 19 per cent.
    • Per la part de base imposable restant, al tipus del 21 per cent.
  • Les entitats que compleixin les previsions de l'article 101 de Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l'impost sobre societats, (entitats de reduïda dimensió) tributaran al 23 per cent, llevat que hagin de tributar a un tipus diferent del general.

• Amb efectes per als períodes impositius que s'iniciïn dins l'any 2027 les entitats que compleixin les previsions de l'article 101 de Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l'impost sobre societats, (entitats de reduïda dimensió) tributaran al 22 per cent, llevat que hagin de tributar a un tipus diferent del general.
• Amb efectes per als períodes impositius que s'iniciïn dins l'any 2028 les entitats que compleixin les previsions de l'article 101 de Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l'impost sobre societats, (entitats de reduïda dimensió) tributaran al 21 per cent, llevat que hagin de tributar a un tipus diferent del general.

(S'incorpora la disposició transitòria quaranta-quatrena a la Llei 27/2014 per la disposició final vuitena de la Llei 7/2024)

RÈGIM ECONÒMIC I FISCAL DE CANÀRIES

La disposició final quarta de la Llei 7/2024 introdueix les següents modificacions en els apartats 4 i 8 de l'article 27 de la Llei 19/1994, de 6 de juliol, de modificació del Règim Econòmic i Fiscal de les Canarias, amb efectes per als períodes impositius iniciats a partir d'1 de gener de 2025 :

- Modificació de l'apartat 4 de l'article 27 de la Llei 19/94

Es modifica l'apartat 4 de l'article 27 de la Llei 19/94, de 6 de juliol, de la següent manera:

• S'incorpora la possibilitat que tingui la consideració d'inversions inicials, a l'efecte de materialitzar la reserva per a inversions a les Canarias, les inversions en sòl  quan s'afecti  a la rehabilitació d'habitatges protegits, conforme al disposat en la Llei 2/2003, de 30 de gener, d'Habitatge de les Canarias, destinades a l'arrendament a favor de persones inscrites en el Registre Públic de Demandants d'Habitatge Protegit de les Canarias, d'acord amb el que disposa l'Ordre de 24 de setembre de 2009, per la qual es regula el règim d'inscripció, funcionament i estructura d'aquest Registre.

• S'incorpora la possibilitat que tingui la consideració d'adquisició d'elements patrimonials de l'immobilitzat material, que no pugui ser considerada com inversió inicial, a l'efecte de materialitzar la reserva per a inversions a les Canarias, les inversions en sòl que contribueixin a la millora i protecció del medi ambient en el territori canari quan s'afecti a la rehabilitació d'habitatges protegits, conforme al disposat en la Llei 2/2003, de 30 de gener, d'Habitatge de les Canarias, destinades a l'arrendament a favor de persones inscrites en el Registre Públic de Demandants d'Habitatge Protegit de les Canarias, d'acord amb el que disposa l'Ordre de 24 de setembre de 2009, per la qual es regula el règim d'inscripció, funcionament i estructura d'aquest Registre.

• Se suprimeix la indicació que , només als efectes d'entendre inclòs en l'import de la materialització de la reserva el valor corresponent al sòl, es consideraran obres de rehabilitació les actuacions dirigides a la renovació, ampliació o millora en el cas dels establiments turístics.

• S'incorpora la possibilitat que la materialització de la reserva per a inversions a les Canarias en la subscripció de de títols valors de deute públic de la Comunitat Autònoma de Canàries, de les Corporacions Locals canaris o de les seves empreses públiques o Organismes autònoms, es destini a finançar inversions de rehabilitació d'habitatges protegits destinades a l'arrendament a favor de persones inscrites en el Registre Públic de Demandants d'Habitatge Protegit de les Canarias.
• S'incorpora la possibilitat que la materialització de la reserva per a inversions a les Canarias en la subscripció de de títols valors emesos per organismes públics, es destinin a la rehabilitació d'habitatges protegits destinades a l'arrendament a favor de persones inscrites en el Registre Públic de Demandants d'Habitatge Protegit de les Canarias.

(Es modifica l'article 27.4 de la Llei 19/94 per la disposició final quarta de la Llei 7/2024)

 - Modificació de l'apartat 8 de l'article 27 de la Llei 19/94

Es modifica l'apartat 8 de l'article 27 de la Llei 19/94, de 6 de juliol, de la següent manera:

• S'incorpora la possibilitat que pugui tractar-se, en els supòsits d'arrendament de béns immobles, d'arrendaments d'habitatges protegits rehabilitades a favor de persones inscrites en el Registre Públic de Demandants d'Habitatge Protegit de les Canarias, a l'efecte de materialitzar la reserva per a inversions a les Canarias.

(Es modifica l'article 27.8 de la Llei 19/94 per la disposició final quarta de la Llei 7/2024)

por la que se establecen un impuesto complementario para garantizar un nivel mínimo global de imposición para los grupos multinacionales y los grupos nacionales de gran magnitud, un impuesto sobre el margen de intereses y comisiones de determinadas entidades financieras y un impuesto sobre los líquidos para cigarrillos electrónicos y otros productos relacionados con el tabaco, y se modifican otras normas tributarias.(BOE, 21-diciembre-2024)