Novetats de normativa 2023

Principals novetats tributàries introduïdes per la Llei 31/2022, de 23 de desembre, de pressupostos generals de l’Estat per a l'any 2023

de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023.(BOE, 24-diciembre-2022)

IMPOST SOBRE LA RENDA DE LES PERSONES FÍSIQUES

Amb efectes des de l'1 de gener de 2023 i vigència indefinida, s'introdueixen les següents modificacions en la Llei 35/2006, de 28 de novembre, de l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques (LIRPF):

• Reducció per obtenció de rendiments del treball

  Es modifica l'article 20 de la LIRPF per l'apartat Un de l'article 59 de la Llei 31/2022, de pressupostos generals de l’Estat per a l'any 2023 (LPGE per a 2023), de manera que,

  S'augmenten els imports que minoraran els rendiments nets del treball augmentant-se, també, la quantia per sota de la qual s'aplicarà aquesta reducció.

  Aquesta reducció s'aplicarà als contribuents amb rendiment nets del treball inferiors a 19.747,50 euros sempre que no tinguin rendes, excloses les exemptes, diferents de les del treball, superiors a 6.500 euros.

  Les noves quanties de la reducció són les següents:

  1. Contribuents amb rendiments nets del treball iguals o inferiors a 14.047,50 euros : 6.498 euros anuals.

  2. Contribuents amb rendiments nets del treball compresos entre 14.047,50 i 19.747,50 euros : 6.498 euros menys el resultat de multiplicar per 1,14 la diferència entre el rendiment del treball i 14.047,50 euros anuals.

• Obligació de declarar

  Es modifica l'apartat 3 de l'article 96 de la LIRPF per l'apartat Dos de l'article 59 de la LPGE per a 2023, de manera que,

  El límit excloent de l'obligació de declarar en el cas de percebre els rendiments del treball previstos en l'article 96.3 de la LIRPF (els que procedeixin de més un pagador amb les excepcions assenyalades en aquest article; pensions compensatòries del cònjuge o anualitats per aliments no exempts; en els casos en què el pagador no estigui obligat a retenir o quan siguin rendiments subjectes a tipus fix de retenció) s'eleva a 15.000 euros (amb anterioritat el límit era de 14.000 euros).

• Determinació del tipus de retenció

  Es modifica la disposició addicional quaranta-setena  de la LIRPF per l'apartat Tres i Quatre de l'article 59 de la LPGE per a 2023, de manera que,

  Per determinar el tipus de retenció o ingrés a compte sobre els rendiments del treball, es distingeixen dues situacions :

  • Als rendiments del treball que se satisfacin o abonin durant el mes de gener de 2023 i als que resulti d'aplicació el procediment general de retenció (arts. 80.1.1º i 82 del RIRPF) s'aplicarà la normativa vigent a 31 de desembre de 2022.

  • Als rendiments del treball que se satisfacin o abonin a partir de l'1 de febrer de 2023, sempre que no es tracti de rendiments corresponents al mes de gener, el pagador haurà de calcular el tipus de retenció conforme a la normativa vigent a partir d'1 de gener de 2023, practicant-se la regularització del mateix si escau en els primers rendiments del treball que satisfaci o aboni.

• Reducció per a empresaris o professionals que determinin el seu rendiment net pel mètode d'estimació directa

  Es modifica la lletra a) del número 1r de l'apartat 2 de l'article 32 de la LIRPF per l'apartat Un de l'article 60 de la LPGE per a 2023, de manera que,

  S'augmenten els imports que minoraran els rendiments nets de les activitats econòmiques quan es compleixin els requisits previstos en el número 32.2.2º de la LIRPF, augmentant-se també la quantia per sota de la qual s'aplicarà aquesta reducció.

  Aquesta reducció s'aplicarà als contribuents amb rendiment nets d'activitats econòmiques inferiors a 19.747,50 euros sempre que no tinguin rendes, excloses les exemptes, diferents de les d'activitats econòmiques, superiors a 6.500 euros.

  Les noves quanties de la reducció són les següents:

  1. Contribuents amb rendiments nets d'activitats econòmiques iguals o inferiors a 14.047,50 euros : 6.498 euros anuals.

  2. Contribuents amb rendiments nets d'activitats econòmiques compresos entre 14.047,50 i 19.747,50 euros : 6.498 euros menys el resultat de multiplicar per 1,14 la diferència entre el rendiment del treball i 14.047,50 euros anuals.

• Reducció per a empresaris o professionals que determinin el seu rendiment net pel mètode d'estimació directa simplificada

  S'afegeix una disposició addicional cinquanta-sisena  en la LIRPF per l'apartat Dos de l'article 60 de la LPGE per a 2023, en virtut de la qual,

  El percentatge de deducció per al conjunt de les provisions deduïbles i les despeses de difícil justificació per als contribuents que determinin el seu rendiment net pel mètode d'estimació directa simplificada serà durant l'exercici 2023 del 7 per cent.

• Reducció a empresaris determinin el seu rendiment net pel mètode d'estimació objectiva

  S'afegeix una disposició addicional cinquanta-quatrena en la LIRPF per l'apartat Un de l'article 61 de la LPGE per a 2023, en virtut de la qual,

  Els contribuents que determinin el rendiment net de les seves activitats econòmiques pel mètode d'estimació objectiva podran reduir el rendiment net de mòduls obtingut el 2023 en un 10 per 100.

• Pròrroga dels límits excloents del mètode d'estimació objectiva

  Es modifica la disposició transitòria trenta-dosena de la LIRPF per l'apartat Dos de l'article 61 de la LPGE per a 2023, de manera que,

  Es prorroguen per a l'exercici 2023 els límits quantitatius que es venen aplicant en exercicis anteriors i que delimiten l'àmbit d'aplicació de mètode d'estimació objectiva per a les activitats econòmiques incloses en l'àmbit d'aplicació d'aquest mètode, a excepció de les activitats agrícoles, ramaderes i forestals, que tenen el seu propi límit quantitatiu per volum d'ingressos.

  Per tant, les magnituds excloents de caràcter general seran per a l'exercici 2023 les següents:

  • Volum d'ingressos l'any immediatament anterior superior a 250.000 euros per al conjunt d'activitats econòmiques, excepte les agrícoles, ramaderes i forestals. Es computaran la totalitat de les operacions, existeixi o no obligació d'expedir factura. Les operacions en les que existeixi obligació d'expedir factura quan el destinatari sigui empresari, no podran superar 125.000 euros.

  • Volum d'ingressos per al conjunt d'activitats agrícoles, forestals i ramaderes superior a 250.000 euros.

  • Volum de compres en béns i serveis l'any immediatament anterior, excloses les adquisicions de l'immobilitzat, superior a 250.000 euros.

  Addicionalment, per la Disposició Transitòria sisena de la LPGE per a 2023 s'estableix un nou termini per renunciar o revocar la renúncia al règim d'estimació objectiva des del següent a la data de publicació des de la Llei de pressupostos generals de l’Estat per a 2023 fins al 31 de gener de 2023.

  Les renúncies i revocacions presentades per a l'any 2023 durant el mes de desembre de 2022, amb anterioritat al nou termini, s'entendran presentades en període hàbil.

• Límits de reducció en la base imposable de les aportacions i contribucions empresarials a sistemes de previsió social

  Es modifica l'apartat 1 de l'article 52 de la LIRPF per l'apartat Un de l'article 62 de la LPGE per a 2023, de manera que,

  Es modifiquen les aportacions màximes que el treballador pot fer al mateix instrument de previsió social al que s'haguessin realitzat contribucions empresarials:

  Límit màxim conjunt

  Com a límit màxim conjunt per a les aportacions o contribucions a sistemes de previsió social, s'aplicarà la menor de les quantitats següents:

  1. El 30 per 100 de la suma dels rendiments nets del treball i d'activitats econòmiques percebuts individualment en l'exercici.

  2. 1.500 euros.

     Aquest límit s'incrementarà

     1. En 8.500 euros, sempre que tal increment provingui de contribucions empresarials, o d'aportacions del treballador al mateix instrument de previsió social (mateix pla de pensions, pla de previsió social empresarial, mutualitat de previsió social, etc.) al que s'han realitzat les contribucions empresarials, per un import igual o inferior a les quantitats que resultin del següent quadre en funció de l'import anual de la contribució empresarial:

        Import anual de la contribució	Aportació màxima del treballador
        Igual o inferior a 500 euros	El resultat de multiplicar la contribució empresarial per 2,5
        Entre 500,01 i 1.500 euros	1.250 euros, més el resultat de multiplicar per 0,25 la diferència entre la contribució empresarial i 500 euros
        Més de 1.500 euros	El resultat de multiplicar la contribució empresarial per 1

        No obstant això, en qualsevol cas s'aplicarà el multiplicador 1 quan el treballador obtingui en l'exercici rendiments íntegres del treball superiors a 60.000 euros procedents de l'empresa que realitza la contribució.

        Les quantitats aportades per l'empresa que derivin d'una decisió del treballador tindran la consideració d'aportacions del treballador.

     2. En 4.250, sempre que tal increment provingui de :

        • Aportacions a plans de pensions sectorials realitzades per treballadors per compte propi o autònoms que s'adhereixin a aquests plans per raó de la seva activitat.

        • Aportacions als plans de pensions de treball simplificats de treballadors per compte propi o autònoms.

        • Aportacions pròpies que l'empresari individual o el professional realitzi a plans de pensions de treball, de què sigui promotor i, a més, partícip o a Mutualitats de Previsió Social de les que sigui mutualista, així com les que realitzi a plans de previsió social empresarial o assegurances col·lectives de dependència dels que, al seu torn, sigui prenedor i assegurat.

        A més, es manté el límit de 5.000 euros anuals per a les primes a assegurances col·lectives de dependència satisfetes per l'empresa, que ja existia amb anterioritat.

• Tipus de gravamen de l'estalvi en l'IRPF

  Es modifica l'article 66 de la LIRPF per l'apartat Un de l'article 63 de la LPGE per a 2023, de manera que,

  Es modifica l'escala que s'aplica a la part de la base liquidable de l'estalvi per determinar la quota íntegra estatal.

  La nova escala aplicable a la base liquidable de l'estalvi és la següent:

  Base liquidable de l'estalvi - Fins a euros	Quota íntegra - euros	Resta base liquidable de l'estalvi - Fins a euros	Tipus aplicable - Percentatge
  0	0	6.000	9,5
  6.000,00	570	44.000	10,5
  50.000,00	5.190	150.000	11,5
  200.000,00	22.440	100.000	13,5
  300.000,00	35.940	En endavant	14

  Així mateix, també es modifica en els mateixos termes assenyalats l'escala aplicable a la base liquidable de l'estalvi per determinar la quota íntegra autonòmica.

  Es modifica l'article 76 de la LIRPF per l'apartat Dos de l'article 63 de la LPGE per a 2023, de manera que,

  També es modifica l'escala que s'aplica a la part de la base liquidable de l'estalvi per determinar la quota íntegra estatal en el cas d'aquells contribuents que tinguessin la seva residència habitual a l'estranger per concórrer alguna de les circumstàncies assenyalades en els articles 8.2 i 10.1 de la LIRPF.

  Així, en aquest cas, l'escala aplicable a la base liquidable de l'estalvi serà la següent:

  Base liquidable de l'estalvi - Fins a euros	Quota íntegra - euros	Resta base liquidable de l'estalvi - Fins a euros	Tipus aplicable - Percentatge
  0	0	6.000	19
  6.000,00	1.140	44.000	21
  50.000,00	10.380	150.000	23
  200.000,00	44.880	100.000	27
  300.000,00	71.880	En endavant	28

• Escala aplicable als treballadors desplaçats a territori espanyol

  Es modifica el número 2n de la lletra e) de l'apartat 2 de l'article 93 de la LIRPF per l'apartat Tres de l'article 63 de la LPGE per a 2023.

  En el règim fiscal especial previst en l'article 93 LIRPF per als treballadors desplaçats a territori espanyol, es modifiquen els tipus aplicables per determinar la quota íntegra que correspongui a la part de la part liquidable que correspongui a dividends, interessos o altres rendiments obtinguts per la cessió a tercers de capitals propis i guanys patrimonials que es posin de manifest amb motiu de transmissió d'elements patrimonials a la que se li aplicarà la següent escala:

  Base liquidable de l'estalvi - Fins a euros	Quota íntegra - euros	Resta base liquidable de l'estalvi - Fins a euros	Tipus aplicable - Percentatge
  0	0	6.000	19
  6.000,00	1.140	44.000	21
  50.000,00	10.380	150.000	23
  200.000,00	44.880	100.000	27
  300.000,00	71.880	En endavant	28

• Deducció per maternitat

  Es modifica l'article 81 LIRPF per l'article 64 de la LPGE per a 2023.

  Es modifiquen els requisits per poder aplicar la deducció per maternitat:

  Les dones amb fills menors de tres anys amb dret a l'aplicació del mínim per descendents poden minorar la quota diferencial fins a 1.200 euros anuals per cada fill menor de tres anys fins que el menor abast els tres anys d'edat sempre que compleixin algun dels següents requisits :

  • En el moment del naixement del menor percebin prestacions contributives o assistencials del sistema de protecció de desocupació.

  • En el moment del naixement del menor o en qualsevol moment posterior estiguin donades d'alta en el règim corresponent de la Seguretat Social o mutualitat amb un període mínim, en aquest últim cas, de 30 dies cotitzats.

  L'import d'aquesta deducció es podrà incrementar fins a 1.000 euros addicionals quan el contribuent que tingui dret a la mateixa hagués satisfet durant el període impositiva despeses de custòdia del fill menor de tres anys en guarderies o centres d'educació infantil autoritzats.

  Una vegada complerts qualsevol dels requisits anteriors, es manté el dret a seguir percebent aquesta deducció fins que el menor abast els tres anys d'edat.

  Aquesta deducció es calcularà de forma proporcional al nombre de mesos del període impositiu posteriors al moment en es compleixin els requisits, en què la dona tingui dret al mínim per descendents per aquell menor de tres anys, sempre que durant aquests mesos no es percebi per cap dels progenitors en relació amb aquest descendent el complement d'ajuda per a la infància prevista en la Llei 19/2021, de 20 de desembre, per la qual s'estableix l'ingrés mínim vital, ^(*) llevat que el vinguessin percebent amb anterioritat a 1 de gener de 2023.

  ^(*)Nova disposició transitòria trenta-setena de la LIRPF introduïda per l'article 73 del Reial Decret llei 20/2022, de 27 de desembre.

  Quan es tingui dret a la deducció per haver-se donat d'alta a la Seguretat Social o mutualitat amb posterioritat al naixement del menor, la deducció corresponent al mes en què es compleixi el període de cotització de 30 dies s'incrementarà en 150 euros anuals.

  L'increment de la deducció per despeses de custòdia en guarderia o centres d'educació infantil autoritzats es calcularà de forma proporcional al nombre de mesos en què es compleixin de forma simultània els requisits i tindrà com a límit l'import total de la despesa efectiva no subvencionada satisfet durant aquest període en relació amb aquell fill.

  Es podrà sol·licitar l'abonament anticipat de l'import de la deducció per maternitat (no de l'increment de la mateixa per despeses en guarderies o centres d'educació infantil autoritzats).

• Retenció sobre els rendiments procedents de la propietat intel·lectual

  Es modifica l'apartat 3 de l'article 101 de la LIRPF per l'apartat Un de l'article 65 de la LPGE per a 2023.

  El percentatge de retenció sobre els rendiments del treball derivats de l'elaboració d'obres literàries, artístiques o científiques (que, amb caràcter general és el 15 per cent) serà del 7 per cent quan el volum de tals rendiments íntegres corresponent a l'exercici immediatament anterior sigui inferior a 15.000 euros i representi més del 75 per cent de la suma dels rendiments íntegres d'activitats econòmiques i del treball obtinguts pel contribuent en aquest exercici.

  Aquests percentatges es reduiran en un 60 per cent quan els rendiments obtinguts pel perceptor tinguin dret a la deducció en la quota prevista en l'article 68.4 de la Llei de l'IRPF (deducció per rendes obtingudes a Ceuta i Melilla) i, per a l'exercici 2023, també quan es tracti de rendiments obtinguts per contribuents amb residència habitual i efectiva en la Illa de la Palma (D.A. 57a LIRPF introduïda per LPGE per a 2023).

  Es modifica l'apartat 9 de l'article 101 de la LIRPF per l'apartat Dos de l'article 65 de la LPGE per a 2023.

  El percentatge de retenció sobre els rendiments procedents de la propietat intel·lectual, sigui quin sigui la seva qualificació serà del 15 per cent.

  No obstant això, serà d'aplicació el 7 per cent :

  • Quan el volum de tals rendiments íntegres corresponent a l'exercici immediatament anterior sigui inferior a 15.000 euros i representi més del 75 per cent de la suma dels rendiments íntegres d'activitats econòmiques i del treball obtinguts pel contribuent en aquest exercici.

  • Quan es tracti dels rendiments d'activitats professionals establerts reglamentàriament.

  • Quan es tracti de bestretes a compte derivats de la cessió de l'explotació de drets d'autor que es vagin que s'ha de meritar durant diversos anys.

• Imputació de rendes immobiliàries

  S'afegeix una disposició addicional cinquanta-cinquena en la LIRPF per l'article 66 de la LPGE per a 2023.

  El percentatge d'imputació de l'1,1 previst en l'article 85 de la LIRPF resultarà d'aplicació en el cas d'immobles localitzats en municipis en els que els valors cadastrals hagin estat revisats, modificats o determinats mitjançant un procediment de valoració col·lectiva general, sempre que haguessin entrat en vigor a partir d'1 de gener de 2012.

• Deducció per residència habitual i efectiva en la illa de La Palma durant els períodes impositius 2022 i 2023

  S'afegeix una disposició addicional cinquanta-setena  en la LIRPF per l'article 67 de la LPGE per a 2023.

  Per als períodes impositius 2022 i 2023, la deducció prevista en el número 1r de l'apartat 68 de la LIRPF (deducció per l'obtenció de rendes a Ceuta i Melilla) serà aplicable als contribuents amb residència habitual i efectiva en la illa de La Palma.

• Règim fiscal especial de les Illes Balears

  La disposició addicional setantena de la LPGE per a 2023 introdueix el Règim fiscal especial de les Illes Balears amb efectes per als períodes impositius que s'iniciïn entre l'1 de gener de 2023 i el 31 de desembre de 2028.

  Aquest règim podrà ser d'aplicació als contribuents de l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques que determinin el rendiment net de la seva activitat econòmica mitjançant el mètode d'estimació directa.

  Aquesta novetat es desenvolupa en l'apartat de l'impost sobre societats.