Novetats de normativa 2020

Principals mesures tributàries recollides en el Reial Decret llei 35/2020, de 22 de desembre, de mesures urgents de suport al sector turístic, l'hostaleria i el comerç i en matèria tributària (BOE 23 de desembre)

de medidas urgentes de apoyo al sector turístico, la hostelería y el comercio y en materia tributaria.(BOE, 23-diciembre-2020)

AJORNAMENT DE DEUTES TRIBUTARIS

1. En l'àmbit de les competències de l'Administració tributària de l'Estat, als efectes dels ajornaments als que es refereix l'article 65 de la Llei 58/2003, de 17 de desembre, General Tributària, es concedirà l'ajornament de l'ingrés del deute tributari corresponent a totes aquelles declaracions-liquidacions i autoliquidacions termini de presentació del qual i ingrés finalitzi des del dia 1 d'abril fins al dia 30 d'abril de 2021, tots dos inclosos, sempre que les sol·licituds presentades fins aquella data reuneixin els requisits als que es refereix l'article 82.2.a) de l'esmentada llei.
2.  Aquest ajornament serà aplicable també als deutes tributaris a les que fan referència les lletres b), f) i g) de l'article 65.2 de la Llei 58/2003, de 17 de desembre, General Tributària.
3. Serà requisit necessari per a la concessió de l'ajornament que el deutor sigui una persona o entitat amb volum d'operacions no superior a 6.010.121,04 euros l'any 2020.
4. Les condicions de l'ajornament seran les següents:
   1. El termini serà de sis mesos.
   2. No es meritaran interessos de demora durant els primers tres mesos de l'ajornament.

(Article 8 del Reial Decret llei)

IMPOST SOBRE LA RENDA DE LES PERSONES FÍSIQUES

Reducció el 2020 del rendiment net calculat pel mètode d'estimació objectiva.

S'incrementa la reducció prevista a la DA 1a de l'Ordre HAC/1164/2019, de 22 de novembre, per la qual es desenvolupa per a l'any 2020 el mètode d'estimació objectiva de l'IRPF (aquesta preveia una reducció general del 5% per a totes les activitats).

Per tant, per a l'exercici 2020 seran aplicables els següents percentatges de reducció:

1. El 20 per 100, per a les següents activitats:
   • Dins la Divisió 0 de l'IAE:

     • Ramaderia independent.

     • Serveis de cria, guarda i engreix de guanyat.

     • Altres treballs, serveis i activitats accessoris realitzats per agricultors o ramaders que estiguin exclosos o no inclosos en el règim especial de l'agricultura, ramaderia i pesca de l'IVA.

     • Altres treballs, serveis i activitats accessoris realitzats per titulars d'activitats forestals que estiguin exclosos o no inclosos en el règim especial de l'agricultura, ramaderia i pesca de l'IVA.

     • Aprofitaments que corresponguin al cedent en les activitats agrícoles desenvolupades en règim de parceria.

     • Aprofitaments que corresponguin al cedent en les activitats forestals desenvolupades en règim de parceria.

     • Processos de transformació, elaboració o manufactura de productes naturals, vegetals o animals, que requereixin l'alta en un epígraf corresponent a activitats industrials en les Tarifes de l'IAE i es realitzin pels titulars de les explotacions de les quals s'obtinguin directament aquests productes naturals.

     • Agrícola o ramadera susceptible d'estar inclosa en el règim especial de l'agricultura, ramaderia i pesca de l'IVA.

     • Activitat forestal susceptible d'estar inclosa en el règim especial de l'agricultura, ramaderia i pesca de l'IVA.

     • Producció de musclo en bat.

   • Les corresponents als següents epígrafs de les Tarifes de l'IAE: 419.1; 419.2; 419.3; 423.9; 641; 642.1, 2, 3 i 4; 642.5; 642.6; 643.1 i 2; 644.1; 644.2; 644.3; 644.6; 647.1; 647.2 i 3; 659.4 (comerç al detall de premsa, revistes i llibres en quioscos situats en la via pública); 691.1; 691.2; 691.9; 691.9; 692; 699; 721.2; 722; 751.5; 757; 849.5; 933.1; 933.9; 967.2; 971.1; 972.1; 972.2 i 973.3.

2. El 35 per 100, per a les següents activitats:

   Les corresponents als següents epígrafs de les Tarifes de l'IAE: 651.1; 651.2; 651.3 i 5; 651.4; 651.6; 652.2 i 3; 653.1; 653.2; 653.3; 653.4 i 5; 653.9; 654.2; 654.5; 654.6; 659.2; 659.3; 659.4 (comerç al detall de llibres, periòdics, articles de papereria i escriptori i articles de dibuix i bells arts, excepte en quioscos situats en la via pública); 659.6; 659.7; 662.2; 663.1; 663.2; 663.3; 663.4; 663.9; 671.4, 671.5; 672.1, 2 i 3; 673.1; 673.2; 675, 676, 681; 682; 683 i 721.1 i 3.

(Article 9.1 del Reial Decret llei)

Regles especials aplicables per a l'exercici 2020 per a la determinació del rendiment net de les activitats econòmiques pel mètode d'estimació objectiva de l'IRPF.

Per a aquests efectes previstos en les Instruccions per a l'aplicació dels signes, índexs o mòduls en l'IRPF, s'estableixen per a l'exercici 2020 les següents regles:

• No es computarà, en cap cas, com a període en el que s'hagués exercit l'activitat:
  • Els dies en què va estar declarat l'estat d'alarma durant el primer semestre de 2020.
  • Els dies del segon semestre de 2020 en els que, estant declarat o no estat d'alarma, l'exercici efectiu de l'activitat econòmica s'hagués vist suspès com a conseqüència de les mesures adoptades per l'autoritat competent per corregir l'evolució de la situació epidemiològica derivada del SARS-CoV-2.
•  Per a la quantificació dels mòduls de “personal assalariat”, “personal no assalariat” i “personal empleat” no es computaran com hores treballades les corresponents als dies als que es refereix el punt anterior.
•  Per a la quantificació dels mòduls “distància recorreguda” i “consum d'energia elèctrica” no es computaran els quilòmetres recorreguts ni els quilowatts/hora que proporcionalment corresponguin als dies a què es refereix el primer punt.

(Article 11.1 del Reial Decret llei)

Càlcul de la quantitat per ingressar del pagament fraccionat corresponent al quart trimestre del 2020 

Els contribuents que desenvolupin activitats econòmiques, diferents de les agrícoles, ramaderes i forestals, per les quals determinin el seu rendiment net pel mètode d'estimació objectiva i quantifiquin l'import dels pagaments fraccionats d'aquestes activitats en funció del rendiment net de la mateixa, per al càlcul de la quantitat per ingressar del pagament fraccionat corresponent al quart trimestre de 2020:

• No computaran com dies d'exercici de l'activitat, en cap cas, els dies naturals en els que l'exercici de l'activitat s'hagués vist suspès com a conseqüència de les mesures adoptades per l'autoritat competent per corregir l'evolució de la situació epidemiològica derivada del SARS-CoV-2.
• Aplicaran els percentatges de reducció amb caràcter general en aquest Reial Decret llei segons l'activitat desenvolupada (20% o 35%).

(Articles 9.2 i 11.2 del Reial Decret llei)

Càlcul de la quantitat per ingressar del pagament fraccionat corresponent al primer trimestre del 2021

Els contribuents que desenvolupin activitats econòmiques, diferents de les agrícoles, ramaderes i forestals, per les quals determinin el seu rendiment net pel mètode d'estimació objectiva i quantifiquin l'import dels pagaments fraccionats d'aquestes activitats en funció del rendiment net de la mateixa, per al càlcul de la quantitat per ingressar del pagament fraccionat corresponent al primer trimestre de 2021 aplicaran els percentatges de reducció establerts amb caràcter general en aquest Reial Decret llei segons l'activitat desenvolupada (20% o 35%).

 (Article 9.3 del Reial Decret llei)

Reducció del nombre de períodes impositius afectats per la renúncia al mètode d'estimació objectiva en l'IRPF corresponent als exercicis 2020 i 2021

Es redueix per als exercicis 2020 i 2021 el termini en el que els contribuents de l'IRPF han de determinar obligatòriament el seu rendiment net pel mètode d'estimació directa després d'haver renunciat al d'estimació objectiva, això és, podran tornar al mètode d'estimació objectiva abans de transcorregut el termini mínim de 3 anys que, amb caràcter general, s'estableix en la normativa de l'IRPF.

Aquesta reducció del termini mínim serà d'aplicació als contribuents que es trobin en alguna de les següents situacions:

1. Els contribuents que han renunciat al mètode d'estimació objectiva per al 2020, bé per haver presentat el pagament fraccionat del primer trimestre de l'exercici 2020 pel mètode d'estimació directa (model 130) bé per haver optat pel mètode d'estimació directa en la declaració censal d'inici d'activitat a partir d'1 d'abril de 2020, poden tornar a determinar el seu rendiment net pel mètode d'estimació objectiva per a l'exercici 2021 o 2022, sempre que compleixin els requisits per a la seva aplicació.

   La forma de tornar al mètode d'estimació objectiva, en aquest cas, serà:

   1. Revocant la renúncia durant el mes de desembre anterior a l'inici de l'any natural en què hagi de ser efectiu o, si escau, en el termini extraordinari que pogués establir-se per això. Per a l'exercici 2021 aquest termini és des del 24 de desembre de 2020 fins a 31 de gener de 2021.
   2. Presentant el pagament fraccionat del primer trimestre corresponent a l'exercici 2021 en el termini de declaració (1 a 20 d'abril) en la forma establerta per al mètode d'estimació objectiva (model 131).
2. Els contribuents que han renunciat al mètode d'estimació objectiva per al 2021, bé per haver renunciat a aquest mètode durant el mes de desembre anterior a l'inici de l'any natural en què hagi de ser efectiu, bé per haver presentat el pagament fraccionat del primer trimestre de l'exercici 2021 pel mètode d'estimació directa (model 130) poden tornar a determinar el seu rendiment net pel mètode d'estimació objectiva, per a l'exercici 2022, sempre que compleixin els requisits per a la seva aplicació,

   La forma de tornar al mètode d'estimació objectiva, en aquest cas, serà:

   1. Revocant la renúncia en el termini establert per això. Per a l'exercici 2022 aquest termini serà el mes de desembre de 2021.
   2. Presentant el pagament fraccionat del primer trimestre en el termini de declaració (1 a 20 d'abril) en la forma establerta per al mètode d'estimació objectiva (model 131) corresponent a l'exercici 2022.

(Article 10 del Reial Decret llei)

Termini de renúncies i revocacions al mètode d'estimació objectiva de l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques

El termini per a la presentació de les renúncies al mètode d'estimació objectiva de l'IRPF, així com de les revocacions de les mateixes, que hagin d'assortir efectes per a l'any 2021 serà des del 24 de desembre de 2020 fins a 31 de gener de 2021.

Les renúncies i revocacions presentades per a l'any 2021 al mètode d'estimació objectiva de l'IRPF durant el mes de desembre de 2020, amb anterioritat a l'inici del termini previst en el paràgraf anterior, s'entendran presentades en període hàbil, podent ser modificada l'opció realitzada en el termini previst en l'esmentat paràgraf anterior.

(Article 12.1 del Reial Decret llei)

Reducció del termini perquè les quantitats degudes pels arrendataris tinguin la consideració de saldo de dubtós cobrament.

Per als exercicis 2020 i 2021, s'ha reduït el termini a tres mesos perquè les quantitats degudes pels arrendataris tinguin la consideració de saldo de dubtós cobrament d'acord amb el que estableix l'article 13. e) del Reglament de l'IRPF (amb anterioritat aquest termini era de sis mesos).

 D'acord amb aquest article, es consideraran inclosos en les despeses deduïbles per a la determinació del rendiment net del capital immobiliaris els saldos de dubtós cobrament sempre que aquesta circumstància quedi suficientment justificada.

En els exercicis 2020 i 2021, s'entendrà complert aquest requisit quan entre el moment de la primera gestió de cobrament realitzada pel contribuent i el de la finalització del període impositiu haguessin transcorregut més de tres mesos, i no s'hagués produït una renovació de crèdit.

 (Article 15 del Reial Decret llei)

Incentiu fiscal per fomentar la rebaixa de la renda arrendatícia

Per a l'exercici 2021, els arrendadors, diferents d'empresa o entitat pública o un gran tenidor, que haguessin subscrit un contracte d'arrendament per a ús diferent d'habitatge amb un arrendatari que hagués destinat l'immoble al desenvolupament d'activitat econòmica classificada en la divisió 6 o en els grups 755, 969, 972 i 973 de la secció primera de les Tarifes de l'IAE, podran computar, per al càlcul del rendiment del capital immobiliari, com a despesa deduïble la quantia de la rebaixa en la renda de l'arrendament que voluntàriament haguessin acordat a partir de 14 de març de 2020 corresponents a les mensualitats meritades durant els mesos de gener, febrer i març de 2021.

L'arrendador haurà d'informar separadament en la seva declaració de l'import de despesa deduïble, consignant també el número d'identificació fiscal de l'arrendatari de la qual renda s'hagués rebaixat.

(Article 13 del Reial Decret llei)

Rendiment de treball en espècie exempta

D'acord amb el que disposa la lletra a) de l'apartat 3 de l'article 42 de la LIRPF, estaran exemptes les entregues a empleats de productes a preus rebaixats que es realitzin en cantines o menjadors d'empreses o economats de caràcter social. Tindran la consideració d'entrega de productes a preus rebaixats que es realitzin en menjadors d'empresa les fórmules indirectes de prestació del servei.

Amb efectes des de l'1 de gener de 2020, es modifica la lletra a) en l'apartat 3 de l'article 42 de la LIRPF de tal manera que, a partir d'aquesta data, l'exempció assenyalada serà aplicable independentment del fet que el servei es presti en el propi local de l'establiment d'hostaleria o fora d'aquest, prèvia recollida per l'empleat o mitjançant la seva entrega en el seu centre de treball o en el lloc escollit per aquell per desenvolupar el seu treball durant els dies en què aquest es realitzi a distància o mitjançant teletreball.

(Disposició final primera del Reial Decret llei)