Trasllat d'activitat empresarial, de residència i d'altres

Seran admesos amb franquícia de drets d'importació i exempció d'impostos els béns i efectes personals importats per persones físiques que traslladin la seva residència normal al territori duaner de la Unió Europea des d'un país tercer.

Als efectes de l'aplicació de la corresponent franquícia, tenen la consideració de béns personals i efectes i objectes de mobiliari els següents:

• Els destinats a l'ús personal dels interessats o a les necessitats de la seva llar (efectes i objectes de mobiliari, roba de casa, etc.)
• Les provisions que corresponguin a un aprovisionament familiar normal, els animals domèstics que puguin conviure en la llar, així com els instruments portàtils d'arts mecàniques o liberals necessaris per a l'exercici de la professió de l'interessat. En cap cas els béns personals han de tenir, per la seva naturalesa o la seva quantitat, cap pretensió de caràcter comercial
• Les bicicletes i ciclomotors, els vehicles automòbils d'ús privat i els seus remolcs, les caravanes de càmping, les embarcacions d'esbargiment i ús privat i els avions de turisme, igualment d'ús privat

Els requisits establerts en el Reglament 1186/2009 de franquícies i en la normativa reguladora de l'IVA i del IGIC (Illes Canàries) són, en bona part, coincidents i es poden resumir en:

• EL sol·licitant ha d'haver residit fora del territori duaner de la Unió (per a la franquícia duanera) o de la Comunitat (per a l'exempció d'IVA e IGIC) com a mínim 12 mesos consecutius anteriors al trasllat.

•  El sol·licitant ha de traslladar o tenir intenció de traslladar la residència habitual a Espanya.

• Els béns personals importats han d'haver estat en possessió de l'interessat durant com a mínim 6 mesos abans del trasllat (el termini per a l'exempció d'IVA o IGIC serà de 12 mesos en el cas de vehicles automòbils, remolcs, caravanes, habitatges transportables, embarcacions d'esbargiment i avions de turisme adquirits a l'empara d'exempcions previstes per als règims diplomàtic o consular).

• Els béns han de declarar-se per a lliure pràctica dins els 12 mesos següents a l'establiment de la residència en el territori duaner de la Unió o abans d'aquest trasllat sempre que l'interessat es comprometi a establir-se en el territori duaner de la Unió en el termini de 6 mesos i, si escau, aporti garantia.

• Els béns personals importats han d'utilitzar-se en la nova residència en els mateixos usos que en l'anterior.

• Els béns importats no podran ser prestats, entregats en peça, llogats o cedits a títol onerós o gratuït sense informar prèviament a la duana fins que transcorrin 12 mesos des de l'admissió de la declaració de despatx de lliure pràctica.

• Per gaudir de l'exempció d'IVA o del IGIC els béns han d'haver estat adquirits o importats en les condicions normals de tributació al país de procedència i no han d'haver-se beneficiat de cap exempció o devolució de les quotes meritades amb motiu de la seva sortida d'aquest país.

Aquesta circumstància podrà acreditar-se per qualsevol mitjà de prova. A continuació, s'indiquen, a títol d'exemple, alguns mitjans de prova que podrien utilitzar-se (en alguns casos podrà ser necessari aportar diversos):

• L'escriptura de compravenda o de constitució d'hipoteca podrà ser tinguda en compte si s'acompanya d'un altre document justificatiu de què l'habitatge adquirit constituïa la residència habitual
• Justificant del domicili fiscal
• Direcció en el document d'identitat de l'interessat
• Contractes d'assegurança de l'habitatge en els que consti com a habitatge habitual
• Justificants de consums d'electricitat, aigua o gas o de l'existència d'una línia de telefonia fixa amb connexió a Internet que acreditin una ocupació permanent de l'habitatge
• Justificants de la designació de l'habitatge com domicili a l'efecte de notificacions de bancs, asseguradores, administracions de finques, entitats públiques, etc.
• Contractes de treball de l'interessat, el seu cònjuge, matrícules del col·legi dels seus fills i qualsevol altre document que pugui indicar coherència amb l'habitatge declarat com habitual

Com a prova del compliment d'aquest requisit s'hauran d'aportar els següents documents:

• Document acreditatiu de la baixa en la seva residència anterior fora del territori duaner de la Unió

• Per a ciutadans espanyols que traslladin la seva residència a Espanya serà la baixa com resident en el Registre espanyol de Matrícula Consular a l'estranger

• Per a ciutadans d'unes altres nacionalitats, si els seus països no exigeixen la baixa consular ni expedeixen cap altre document oficial de baix al país de residència, es podrà aportar qualsevol altre document mitjançant el qual es comuniqui o sol·liciteu el canvi de residència a alguna autoritat del país de procedència (per ex. comunicació del canvi de residència a l'autoritat fiscal, sanitària, de pensions, etc.)

• Un dels documents següents, en funció de la ciutadania del sol·licitant:

  • En el cas de ciutadans espanyols, document nacional d'identitat (DNI)

  • En el cas de ciutadans d'un Estat membre de la UE o d'un altre Estat part en l'Acord sobre Espai Econòmic Europeu, sol·licitud o inscripció al Registre central d'Estrangers. (Ministeri de l'Interior)

  • En el cas de ciutadans d'uns altres països no inclosos en els apartats anteriors, sol·licitud o targeta d'identificació d'estranger (TIE). Acredita la residència legal en un lloc determinat a Espanya i que es concedeix després del compliment de determinats requisits (Ministeri de l'Interior)

Per a l'acreditació d'aquesta circumstància s'haurà d'aportar una relació detallada dels béns a importar amb indicació del seu valor estimat i de la data, com a mínim aproximada, d'adquisició.

La sol·licitud de la franquícia duanera i de l'exempció d'IVA s'efectuarà en la pròpia declaració d'importació (DUA)  sense que sigui necessària cap sol·licitud prèvia. En la casella 37.2 d' aquesta declaració s'hauran de  fer  constar  els codis  101 per a l'exempció d'IVA, 303 per al  IGIC  i  C01 per a la franquícia duanera

La importació definitiva des d'un país tercer a Espanya (UE) dels béns haurà d'efectuar-se dins el termini de dotze mesos comptats a partir de la data en què l'interessat hagi establert la seva residència normal en el territori duaner de la Unió Europea.

Com a excepció al termini anterior, podrà concedir-se igualment la franquícia als béns personals declarats a lliure pràctica abans que l'interessat hagi establert la seva residència normal en el territori duaner de la UE mitjançant el compromís d'establir-se efectivament en ell en un termini de sis mesos. Aquest compromís anirà acompanyat d'una garantia en la forma i per la quantitat que les autoritats de la Duana corresponent determinin. En aquest cas els béns hauran de despatxar-se i sortir del recinte de la Duana sens perjudici que puguin introduir-se en recintes privats i subjectes als requisits d' emmagatzematge que cada empresa fixi.

Estaran exclosos de la franquícia de drets per trasllat de residència:

• Els productes alcohòlics
• El tabac i les tasques de tabac
• Els mitjans de transport comercials
• Els materials d'ús professional diferents dels instruments portàtils d'arts mecàniques o liberals

En relació amb els productes alcohòlics i tasques del tabac, seran excloses de l'exempció de l'IVA i del IGIC (aplicable a les Canarias) les quantitats que excedeixin les previstes en les seves respectives normes (avall referenciades)

Durant un termini de dotze mesos, comptats a partir de la data d'acceptació de la declaració per a lliure pràctica, els béns personals admesos amb franquícia no podran ser objecte de préstecs, entrega en peça, a títol onerós o gratuït sense que hagin estat informades d'ells les autoritats duaneres.

Si aquestes operacions es realitzessin, donarà lloc a l'aplicació dels drets d'importació corresponents als béns afectats, segons el tipus vigent en la data del préstec, entrega en peça, lloguer o cessió, sobre la base del valor en duanes reconegudes o admeses en la data per les autoritats duaneres.

No. Si són escultures originals, no seria procedent analitzar la seva possible franquícia aranzelària, ja que aquestes es classifiquen en la partida 9701 i estan exemptes de drets d'importació. No obstant això, la correlació entre la franquícia de drets d'importació i de l'exempció de l'IVA exigeix una qualificació única de tals escultures.

Caldria distingir entre les escultures acabades i les inacabades.

Per a l'anàlisi conjunt de la franquícia i de l'exempció, cap indicar que si l'objecte o finalitat de les escultures acabades és la venda, no es beneficiarien de la consideració de béns i efectes personals i per tant, no seria d'aplicació la franquícia o l'exempció.

Si les escultures acabades formessin part del mobiliari com a elements decoratiu, una part de les seves escultures podrien estar destinades al seu ús personal com material decoratiu del seu habitatge, per la qual cosa es podrien considerar incloses en el concepte de mobiliari de l'art.2 del Reglament (CE) 1186/2009 i de l'article 29 de la Llei 37/92 (Llei de l'IVA).

En conclusió, dependrà del nombre d'escultures que importi, com es realitza la seva importació i com es declaren. Així, aquelles escultures que es consideren que poden ser d'ús decoratiu per a la seva residència podran importar-se amb franquícia de drets d'importació i exempció d'IVA. No obstant això, tals escultures estarien condicionades al compliment de les limitacions sobre venda que estableix l'article 8 del Reglament esmentat i de l'article 28.Dos.6è de la Llei de l'IVA: 12 mesos des de la importació en ambdós casos.

Les escultures no acabades no entren en el concepte de bé decoratiu del mobiliari, per la qual cosa no és procedent la franquícia i exempció per canvi de residència.

Igual que les escultures destinades a la venda, a les no acabades tampoc li és d'aplicació la franquícia o l'exempció per trasllat de la seu d'activitat. En ambdós casos queden exclosos d'aquests beneficis els productes semiacabats o acabats i les primeres matèries, segons s'estableix en l'article 31 del Reglament i 37 de la Llei de l'IVA.

S'aplicaran els drets d'importació i l'IVA en funció del seu valor en duana i la seva base imposable a IVA. Les escultures incompletes amb les característiques de completes, es classifiquen en la partida 9701 amb exempció de drets d'importació i, en aplicació de l'article 91.U.4 de la Llei de l'IVA, estaran subjectes al tipus impositiu del 10% per aquest impost.

Haurà de distingir-se entre les escultures d'ús decoratiu per al seu habitatge i les destinades a la seva transmissió en l'exercici de la seva activitat professional. A les primeres s'aplica la franquícia de drets d'importació i l'exempció de l'IVA si reuneix els requisits formals i temporals exigits i no podran transmetre's durant els dotze mesos següents a la seva importació. Als segons s'aplicarà els drets d'importació i l'IVA en funció del seu valor en duana i la seva base imposable a IVA. Les escultures acabades i les incompletes però amb les característiques de completes, es classificarien en la partida 9701 amb exempció de drets d'importació i, en aplicació de l'article 91.U.4 de la Llei de l'IVA, estaran subjectes al tipus impositiu del 10% per aquest impost.

Les primeres matèries i altres elements que no tinguin la consideració de complets, tributaran en funció de la seva classificació aranzelària per drets d'importació i a un tipus del 21% a IVA.

Si s'importen béns considerats d'inversió o instruments portàtils necessaris per a l'exercici de l'ofici de l'importador, aquests gaudissin de franquícia i exempció en aplicació de l'article 28 del Reglament i 37 de la llei de l'IVA (bé d'inversió) o de l'article 3 del Reglament i 28 de la Llei de l'IVA (trasllat de residència), respectivament.