Les principals novetats tributàries introduïdes són les següents:

IMPOST SOBRE LA RENDA DE LES PERSONES FÍSIQUES

1. Amb efectes des de l'1 de gener de 2023, es modifica la disposició addicional cinquantena de la Llei 35/2006, de 28 de novembre de l'IRPF.

   Amb aquesta modificació s'amplia un any més l'àmbit d'aplicació de les deduccions per obres de millora de l'eficiència energètica dels habitatges.

   No obstant això, malgrat aquesta ampliació, en la deducció per obres de rehabilitació energètica (60%) la base màxima acumulada es manté en 15.000 €.

   • Deducció per obres per a la reducció de la demanda de calefacció i refrigeració: 20%

     Habitatges en les que es poden realitzar les obres:

     Habitatge habitual del contribuent o qualsevol altra de la seva titularitat que tingués arrendada per al seu ús com a habitatge o en expectativa de lloguer, sempre que, en aquest últim cas, l'habitatge es llogui abans de 31 de desembre de 2024.

     Obres que donen dret a deducció:

     Les realitzades des del 6 d'octubre de 2021 fins al 31 de desembre de 2023.

     Base de deducció:

     Les quantitats satisfetes des del 6 d'octubre de 2021 fins al 31 de desembre de 2023 per les obres.

     La base màxima anual serà de 5.000 euros anuals.

     Període impositiu en el que s'aplica:

     Aquell en el que s'hagi expedit el certificat d'eficiència energètica emesa després de les obres. Aquests certificats hauran de ser expedits abans de l'1 de gener de 2024.

   • Deducció per obres per a la millora en el consum d'energia primària no renovable: 40%

     Habitatges en les que es poden realitzar les obres:

     Habitatge habitual del contribuent o qualsevol altra de la seva titularitat que tingués arrendada per al seu ús com a habitatge o en expectativa de lloguer, sempre que, en aquest últim cas, l'habitatge es llogui abans de 31 de desembre de 2024.

     Obres que donen dret a deducció:

     Les realitzades des del 6 d'octubre de 2021 fins al 31 de desembre de 2023.

     Base de deducció:

     Les quantitats satisfetes des del 6 d'octubre de 2021 fins al 31 de desembre de 2023 per les obres.

     La base màxima anual serà de 7.500 euros anuals.

     Període impositiu en el que s'aplica:

     Aquell en el que s'hagi expedit el certificat d'eficiència energètica emesa després de les obres. Aquests certificats hauran de ser expedits abans de l'1 de gener de 2024.

   • Deducció per obres de rehabilitació energètica: 60%

     Obres que donen dret a deducció:

     Les realitzades des del 6 d'octubre de 2021 fins al 31 de desembre de 2024.

     Base de deducció:

     • Quan s'hagi expedit el certificat durant el període impositiu: les quantitats satisfetes des del 6 d'octubre de 2021 fins a la finalització del període impositiu.

     • Quan el certificat s'hagués expedit en un període impositiu anterior: les quantitats satisfetes l'any.

     La base màxima anual serà de 5.000 euros anuals.

     Les quantitats satisfetes no deduïdes per excedir la base màxima anual de deducció podran deduir-se, amb el mateix límit, en els quatre exercicis següents, sense que en cap cas la base acumulada de la deducció pugui excedir 15.000 euros.

     Períodes impositius en els que s'aplica:

     En principi es pot aplicar el 2021 , 2022, 2023 i 2024. No obstant això, és requisit per poder aplicar la deducció que s'hagi expedit el certificat d'eficiència energètica emesa després de les obres. Aquests certificats hauran de ser expedits abans de l'1 de gener de 2025.

2. Amb efectes des de l'1 de gener de 2022 es modifica l'apartat 3 de l'article 87 de la Llei 35/2006, de 28 de novembre de l'IRPF que queda redactat de la següent manera:

   «3. Les entitats en règim d'atribució de rendes no estaran subjectes a l'impost sobre societats, a excepció del que disposa l'apartat 12 de l'article 15 bis de la Llei de l'impost sobre Societats.»

   Aquesta modificació té com a finalitat evitar una asimetria hibrida invertida convertint a certes entitats en règim d'atribució de rendes espanyoles per determinades rendes en contribuents de l'impost sobre societats en territori espanyol.

   Per a més informació consulti l'impost sobre societats.

IMPOST SOBRE SOCIETATS

1. S'introdueix la següent modificació a la Llei 27/2014 de l'impost sobre societats:

   • Llibertat d'amortització en inversions que utilitzin energies procedents de fonts renovables

     L'article 22 del Reial decret Llei 18/2022 introdueix una nova disposició addicional dissetena en la Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l'impost sobre societats, per la qual els contribuents podran amortitzar lliurement les inversions que s'efectuïn en instal·lacions destinades a l'autoconsum d'energia elèctrica, així com aquelles instal·lacions per a ús tèrmic de consum propi, sempre que utilitzin energia procedent de fonts renovables i substitueixin instal·lacions que utilitzin energia procedent de fonts no renovables fòssils i que siguin posades a disposició del contribuent a partir de l'entrada en vigor del Reial Decret llei 18/2022 (20 d'octubre) i entrin en funcionament el 2023.

     S'amortitzaran lliurement durant els períodes impositius que s'iniciïn o concloguin durant aquest any, sempre que, durant els 24 mesos següents a la data d'inici del període impositiu en què els elements adquirits entrin en funcionament, la plantilla mitjana total de l'entitat es mantingui respecte de la plantilla mitjana dels dotze mesos anteriors.

     No obstant això, els edificis no podran acollir-se a la llibertat d'amortització regulada en aquesta disposició.

     La quantia màxima de la inversió que podrà beneficiar-se del règim de llibertat d'amortització serà de 500.000 euros.

     Les entitats a les que els siguin d'aplicació els incentius fiscals per a les petites empreses previstes en el capítol XI del títol VII de la Llei 27/2014 de 27 de novembre, de l'impost sobre societats, podran optar entre aplicar el règim de llibertat d'amortització previst en l'article 102 d'aquesta Llei o aplicar el règim de llibertat d'amortització regulat en aquesta disposició.

2. Amb efectes per als períodes impositius que s'iniciïn a partir d'1 de gener de 2022, s'introdueixen les següents modificacions a la Llei 27/2014 de l'impost sobre societats:

   • Entitats en atribució de rendes que són contribuents de l'impost sobre societats

     La disposició final segona del Reial decret Llei 18/2022, modifica l'apartat 2 de l'article 6 de la Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l'impost sobre societats, de tal manera que les entitats en règim d'atribució de rendes no tributaran per l'impost sobre societats, a excepció de les que els sigui aplicable l'apartat 12 de l'article 15 bis de la Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l'impost sobre societats.

     D'aquesta manera mitjançant la modificació de la Llei 27/2014, de l'impost sobre societats, s'incorpora el mandat de l'article 9 bis de la Directiva (UE) 2016/1164 a l'articulat d'aquesta Llei amb la finalitat que certes entitats en règim d'atribució de rendes situades en territori espanyol no donin lloc a una asimetria híbrida, per això es converteixen aquestes entitats en contribuents de l'impost sobre societats quan es donin les condicions i respecte de determinades rendes que poguessin generar una asimetria híbrida amb tercers països. Tenint en compte l'anterior, l'entitat en règim d'atribució de rendes que donin lloc a l'asimetria hibrida referida està obligada al compliment de les obligacions comptables i registrals que correspongui al mètode de determinació de les seves rendes, incloses les que tributen segons aquest Impost.

   • Incorporació en la Llei de l'impost sobre Societats d'un nou supòsit d'Asimetria Hibrida

     La disposició final segona, del Reial decret Llei 18/2022, afegeix un nou apartat 12 en l'article 15 bis de la Llei 27/2014, de l'impost sobre societats, passant els actuals apartats 12 i 13 a numerar-se com apartats 13 i 14, respectivament. Amb aquest nou apartat es transposa a l'ordenament jurídic espanyol el mandat de l'article 9 bis de la Directiva (UE) 2016/1164, en la redacció donada per la Directiva (UE) 2017/952 en el que fa referència a les asimetries híbrides amb tercers països, per al cas de les asimetries híbrides invertides obligant als Estats membres a tractar fiscalment com residents a les entitats fiscalment transparents que siguin considerades per la legislació dels països de residència dels seus partícips majoritaris com entitats subjectes a imposició personal sobre la renda per evitar una situació d'asimetria híbrida en la que determinades rendes no tributin en cap país o territori, això és, no tributin ni en seu de les entitats en règim d'atribució de rendes ni en seu dels seus partícips ni de l'entitat pagadora d'aquestes rendes.

     Així, una entitat en règim d'atribució de rendes en la que una o diverses entitats, vinculades entre si participin directament o indirectament en qualsevol dia de l'any, en el capital, en els fons propis, en els resultats o en els drets de vot en un percentatge igual o superior al 50 per cent i siguin residents en països o territoris que qualifiquin a l'entitat en règim d'atribució com a contribuent per un impost personal sobre la renda, tributarà per l'impost sobre societats, en qualitat de contribuent, per determinades rendes positives que correspongui atribuir a tots els partícips residents en països o territoris que considerin a l'entitat en atribució de rendes com a contribuent per imposició personal sobre la renda.

     El període impositiu ha de coincidir amb l'any natural en què s'obtinguin aquestes rendes. La resta de rendes obtingudes per l'entitat en atribució de rendes s'atribuiran als socis, hereus, comuners o partícips i tributaran d'acord amb el que disposa la secció 2a del títol X de la Llei 35/2006, de 28 de novembre, de l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques i de modificació parcial de les lleis de l'impost sobre societats, sobre la Renda de no Residents i sobre el Patrimoni.