Qüestions específiques sobre les compres de viatgers no residents a Espanya (UE)

Les reimportaciones de béns exportats definitivament a tercers països no estan exemptes.

Quan les mercaderies són rebutjades per ser defectuoses es produeix una reimportación que estarà exempta ja que no pot considerar-se que ha estat precedida d'una exportació definitiva.

Per tant, haurà de tornar-se l'import corresponent de la mercaderia defectuosa.

L'entrega del nou bé estarà subjecta a l'IVA, podent gaudir de l'exempció si es compleixen els requisits de l'article 21.2º de la Llei 37/1992 i 9 del RD 1624/1992.

En els ports i aeroports existeixen botigues lliures d'impostos (DUTY FREE). Aquestes botigues estan sota control duaner. En aquest tipus de botigues les entregues de béns estan exemptes d'impostos sempre que l'adquirent sigui viatger amb destinació a tercer país, circumstància aquesta que serà acreditada amb la targeta d'embarcament. Aquesta exempció no assoleix a béns que constitueixin una expedició comercial. Això suposa que, sota les condicions indicades, les vendes realitzades no inclouen l'IVA (sens perjudici de la política de preus que tingui la botiga lliure d'impostos).

Els ciutadans de la Unió Europea (és a dir, nacionals d'un Estat Membre amb passaport d'aquell Estat Membre) que resideixin de manera permanent en un país no membre de la Unió, també poden beneficiar-se de la de l'exempció de l'article 21. 2n de la Llei de l'IVA i poden demanar la devolució de l'impost. És també el cas del personal diplomàtic i consular espanyol amb residència en països que no pertanyen a la Unió Europea. Els viatgers que presten serveis en ambaixades o consolats espanyols situats a l'estranger, poden beneficiar-se de l'exempció prevista per a les exportacions en règim de viatgers, al marge que se'ls consideri contribuents a l'efecte de l'IRPF.

Els requisits exigits per la normativa de l'impost sobre el valor afegit per poder gaudir d'aquest benefici fiscal han de complir-se en el moment de la meritació del mateix (moment de la posada a disposició dels béns als viatgers), per la qual cosa la residència habitual fora de la Unió Europea ha de ser un fet en aquell moment.

Pel que fa als documents probatoris, existeix llibertat de prova. La residència habitual fora de la Unió Europea podrà acreditar-se per qualsevol mitjà de prova admès en dret. És el viatger qui ha de provar per qualsevol mitjà de prova vàlid en dret, que efectivament és resident fora de la Unió Europea.

En el cas d'adquisicions de béns per personal de Missions diplomàtiques estrangera acreditades i residents a Espanya i de les Oficines consulars de carrera, el règim d'exempció aplicable és el previst en l'article 22. vuit de la Llei 37/1992 i la seva normativa de desenvolupament.

No. De l'exempció de l'IVA en les entregues de béns en règim de viatgers s'exclouen les entregues de béns destinats a l'equipament (ex. pneumàtics, combustible) o avituallament de qualsevol mitjà de transport d'ús privat.

Aquesta exclusió assoleix tant a les entregues d'aquests béns a viatgers com a les entregues dels mateixos efectuades en botigues lliures d'impostos.

Sí. Ambdós sistemes electrònics plantegen una mecànica coordinada per al registre de les entregues de mercaderies exemptes per devolució d'IVA a viatgers.

Aquesta mecànica es troba explicada en la nota informativa sobre l'Ordre HFP/187 / 2018 (en relació amb les claus A5 i A6) així com en el document Preguntes freqüent v.1 en la pregunta número 3.13 (respecte a la clau A3).

Sengles documents es troben disponibles en la part dedicada al SII del portal de l'Agència Tributària.

Els residents al Regne Unit, sempre que compleixin amb els requisits fixats en la normativa, tindran dret al reemborsament d'IVA en el règim de viatgers a partir de l'1 de gener de 2021, llevat dels residents a Irlanda del Nord on continua aplicant-se la normativa de la Unió Europea en matèria d'IVA.

Pel que fa al cas és important fer els següents aclariments:

• Els requisits han de complir-se en el moment de la meritació de l'impost (en el moment la posada a disposició dels béns a aquests viatgers) per poder gaudir d'aquest benefici fiscal. Això suposa que les compres realitzades per residents britànics abans del final del període transitori previst en l'Acord de Retirada no originen dret de reemborsament de l'impost (per incomplir el requisit de residència habitual fora de la Unió Europea), independentment del moment en què aquests residents abandonin la Unió Europea. Per tant, només són susceptibles de devolució d'IVA les compres realitzades per residents britànics des de l'1 de gener de 2021.
• Els residents a Irlanda del Nord no tenen dret a la devolució d'IVA de viatgers tal com es desprèn de l'article 8 del Protocol d'Irlanda del Nord.

Després de la ratificació de l'Acord de retirada, el Regne Unit abandonarà la Unió Europea l'1 de febrer de 2020 però s'estableix un període transitori fins al 31 de desembre de 2020.

Durant aquest període transitori tant la legislació duanera de la Unió com la normativa d'IVA segueix aplicant al Regne Unit. Això implica que el Regne Unit segueix formant part del territori duaner de la Unió i, per tant, les mercaderies traslladades al Regne Unit no abandonen la Unió Europea. Els moviments entre ambdues parts segueixen tenint la consideració d'intracomunitaris i, per tant, la devolució d'IVA a viatgers no aplicarà fins que finalitzi el període transitori. És a dir, en principi, a partir de l'1 de gener de 2021.

Un dels requisits per tenir dret al reemborsament d'IVA és que l'entrega dels béns es faci a viatgers que tinguin la seva residència fora de la Unió Europea. Aquesta residència habitual s'acreditarà mitjançant document d'identitat, passaport o qualsevol altre mitjà de prova admès en dret.

Per tant, únicament serà possible el reemborsament de l'IVA a viatgers no residents a la Unió Europea, quan en l'entrega dels béns es pugui comprovar de forma fefaent per l'empresari que realitza la venda, la identitat del viatger i la seva condició de resident fora de la Unió Europea. Aquesta comprovació fefaent no sempre es pot realitzar quan la compra s'efectua de forma en línia; per consegüent, en aquests casos no es tindria dret de reemborsament d'IVA.

D'altra banda, les compres per Internet amb destinació a un tercer país o un territori en el que no s'apliqui l'impost sobre el valor afegit es qualifiquen d'exportació, operació subjecta i exempta amb dret a la deducció de les quotes suportades, de conformitat amb els articles 21 i 94 LIVA. Per tant, el preu que fixa el venedor hauria de ser sense la quota de l'IVA repercutible, que seria idèntica a la de la devolució en el supòsit d'entrega de béns a viatgers.En el sistema de compres “click and collect”, la compra es online però el comprador s'ha de personar a retirar la mercaderia, realitzant-se en aquell moment la tasca d'identificació i podent originar-se el dret al reemborsament de l'IVA sempre que s'acrediti la seva residència fora del territori de la Unió.

En aquests casos, el termini dels tres mesos següents a aquell en què s'hagi efectuat l'entrega s'ha de comptar des del moment de la posada a disposició de la mercaderia, encara que la mercaderia no s'entregui a l'interessat o no s'entregui a una altra persona en el territori d'aplicació de l'impost i fins i tot en el cas hipotètic de què la mercaderia quedés en dipòsit del venedor fins a la recollida pel comprador (el venedor passa a la condició de dipositari i ja no està facultat per disposar de fet d'aquest bé com si fora el seu propietari).