Vendas a distancia intracomunitaria de bens e prestacións de servizos de telecomunicación, radiodifusión, televisión e vía electrónica

O Real Decreto-lei 7/2021, do 27 de abril, de transposición de directivas da Unión Europea nas materias de competencia, prevención do branqueo de capitais, entidades de crédito, telecomunicacións, medidas tributarias, prevención e reparación de danos ambientais, desprazamento de traballadores na prestación de servizos transnacionais e defensa dos consumidores, introduce as seguintes modificacións na lei 37/1992, do 28 de decembro do Imposto sobre o Valor Engadido:

O artigo décimo do RD -Lei 7/2021 incorpora ao noso ordenamento interno a Directiva (UE ) 2017/2455 do Consello, do 5 de decembro de 2017 e a Directiva (UE ) 2019/1995 do Consello do 21 de novembro de 2019 co que se conclúe a regulación do tratamento do IVE do comercio electrónico.

A transposición da primeira parte da Directiva 2017/2455, cuxa entrada en vigor produciuse o 1 de xaneiro de 2019, foi incorporada ao noso ordenamento interno pola Lei 6/2018, do 3 de xullo, de Orzamentos Xerais do Estado para o ano 2018 e supuxo, en relación cos servizos prestados por vía electrónica, de telecomunicacións e de radiodifusión e televisión:

O establecemento dun limiar común a escala comunitaria de ata 10.000 euros anuais que permite que, mentres non se exceda o devandito importe, os servizos prestados por microempresas establecidas nun único Estado membro estarán suxeitos ao IVE do Estado membro de establecemento do prestador.
A aplicación da normativa de facturación existente no Estado membro de identificación do provedor que se acolla aos réximes especiais de portelo único.
Permitir a utilización dos réximes especiais de portelo único a empresarios ou profesionais non establecidos na Comunidade, pero xa rexistrados para os efectos do IVE nun Estado membro.
Estas modificacións mantéñense vixentes e van ser tamén de aplicación en relación coas operacións ás que se amplía o portelo único.

A transposición da segunda parte da Directiva 2017/2455, cuxas normas son de aplicación desde o 1 de xullo de 2021, introduce importantes modificacións no ámbito da tributación das entregas de bens e prestacións de servizos que, xeralmente contratados por Internet e outros medios electrónicos por consumidores finais comunitarios, son enviados ou prestados por empresarios ou profesionais desde outro Estado membro ou un país ou territorio terceiro.

Estas operacións quedan suxeitas ao IVE no Estado membro de chegada da mercadoría ou de establecemento do destinatario.

1º) Definición de dúas novas categorías de bens (artigos 8. Tres e 8 bis LIVE ).

Defínense dúas novas categorías de entregas de bens:

Vendas a distancia intracomunitaria de bens: entregas de bens expedidos ou transportados polo provedor desde un Estado membro a outro distinto cuxos destinatarios actuen ou teñan a condición de consumidores finais. Os bens deberán ser distintos de medios de transporte novo ou bens obxecto de instalación e montaxe.
Vendas a distancia de bens importados de países ou territorios terceiros : entregas de bens que fosen expedidos ou transportados polo provedor a partir dun país ou territorio terceiro con destino a destinatarios que actuen ou teñan a condición de consumidores finais establecidos nun Estado membro. Estas operacións son independentes da importación que realiza o destinatario dos bens importados. Os bens deberán ser distintos de medios de transporte novo ou bens obxecto de instalación e montaxe.

2º) Supresión da exención nas importacións de bens de escaso valor (artigo 34 LIVE).

Suprímese a exención nas importacións de bens de escaso valor aplicable na actualidade ata os 22 euros de valor global da mercadoría, de tal forma que as importacións de bens que non se acollan ao portelo único deberán liquidar o IVE á importación.

3º) Exención do IVE nas importacións que se declaren a través do portelo único (artigo 66. 4ª LIVE).

Para favorecer a aplicación do réxime especial de portelo único de importación (IOSS) e evitar a dobre imposición, establécese unha exención do IVE ás importacións de bens que no momento da importación deban declararse de acordo con este réxime especial.

O vendedor, ou o intermediario que actúe pola súa conta, deberá achegar á Aduana o número de identificación individual IOSS asignado, a máis tardar no momento de presentar a declaración aduaneira de importación. Só resulta de aplicación a envíos cuxo valor intrínseco non exceda de 150 euros, quedando excluídos os produtos obxecto de impostos especiais.

4º) Lugar de realización de entregas de bens (artigos 68 e 73 LIVE).

As vendas a distancia intracomunitaria de bens, tributarán no Estado membro onde o destinatario recibe a mercadoría.

Non obstante, tributarán no lugar de inicio do transporte cando estas vendas sexan efectuadas por empresarios establecidos nun único Estado membro e o seu importe, canda os servizos prestados por vía electrónica, de telecomunicacións e de radiodifusión e televisión realizada na Comunidade, non superen un limiar común a escala comunitaria de 10.000 euros. Neste caso, os empresarios poderán optar pola tributación en destino. Tamén poderán revogar a devandita opción.

As entregas de bens obxecto de impostos especiais, cando os destinatarios sexan as persoas cuxas adquisicións intracomunitarias de bens non estean suxeitas en virtude do artigo 14 LIVE, tributarán en todo caso en destino.

As vendas a distancia de bens importados de países ou territorios terceiros tributarán no Estado membro de chegada da expedición ou transporte cando se aplique o réxime especial de importación do portelo único.

5º) Lugar de realización de prestacións de servizos (artigo 70. Un.4º e 8º, artigo 73 LIVE).

O limiar común a escala comunitaria de 10.000 euros aplicados no caso de empresarios establecidos nun único Estado membro para permitir tributar os servizos prestados por vía electrónica, de telecomunicacións e de radiodifusión e televisión no Estado membro de establecemento, pasa a incluír o importe das vendas a distancia intracomunitaria efectuadas.

6º) Interfaces dixitais: plataformas, portais e mercados en liña (artigos 8.bis, 20 bis, 75, 94. Un.1º.c e 166 bis LIVE).

Para asegurar o ingreso do IVE e reducir as cargas administrativas dos provedores, Administracións tributarias e dos propios consumidores finais deberá entenderse que os empresarios ou profesionais titulares dunha interface dixital recibiron e entregado en nome propio os bens cando faciliten as seguintes vendas:

Vendas a distancia de bens importados de países ou territorios terceiros en envíos cuxo valor intrínseco non exceda de 150 euros.
Entregas de bens no interior da Comunidade por parte dun provedor non establecido na Comunidade a consumidores finais.

Esta ficción determina importantes implicacións tributarias:

Os titulares das interfaces dixitais teñen a consideración de suxeitos pasivos do imposto.
Realízanse dúas entregas de bens, unha do provedor ao titular da interface e outra por parte do titular da interface ao consumidor final. A devindicación de ambas as dúas entregas prodúcese coa aceptación do pagamento do cliente.
O transporte dos bens encóntrase vinculado á entrega que realizan os titulares da interface ao consumidor final.
A entrega do ben que se entende realizada polo provedor ao titular da interface está exenta de IVE e non limita o dereito á dedución do IVE soportado por quen realízana.
O empresario ou profesional titular da interface dixital poderá acollerse aos réximes especiais de portelo único para a declaración-liquidación do IVE derivado destas operacións polas que teña a condición de suxeito pasivo, incluso cando se trate de entregas interiores a consumidores finais no mesmo Estado membro onde se almacenan as mercadorías.

Con efectos 1 de xullo de 2021, suprimiuse no Modelo 036 o apartado 11 c) Páxina 7 bis e modificouse o apartado A) vinculado coa causa de presentación do recadro 138 deste modelo censual, denominada “Modificación datos relativos a réximes especiais do comercio intracomunitario (páxina 7)”, para que se poida optar pola tributación fóra do territorio de aplicación do Imposto das Vendas a distancia intracomunitaria de bens, servizos de telecomunicacións, radiodifusión, TV e vía electrónica, cando concorran os requisitos previstos nos artigos 68. Tres a) e b), 68. Cinco, 68. Catro e artigo 70, apartado un. Número 4º a) e 8º da LIVE.