En particular, análise dos gastos do artigo 19.2.f) da LIRPF

Normativa:  Artigo 19.2.f) da Lei do IRPF

Atención: os gastos deducibles do artigo 19.2.f) da LIRPF aplícanse por unidade familiar no suposto de tributación conxunta.

Baixo este concepto inclúense as seguintes cantidades deducibles como gastos:

1. Por obtención de rendementos

   2000 euros anuais, con carácter xeral, para todos os contribuíntes que obteñan rendementos de traballo.

2. Incremento por mobilidade xeográfica

   • A contía anterior incrementarase 2000 euros anuais adicionais cando se trate contribuíntes en quen concorran os requisitos que a continuación enuméranse:

     • Que se trate de desempregados inscritos na oficina de emprego.
     • Que acepten un posto de traballo situado nun municipio distinto ao da súa residencia habitual.
     • Que o novo posto de traballo esixa o traslado da súa residencia habitual a un novo municipio.

   • O importe de 2000 euros anuais adicionais aplicarase no período impositivo en que se produza o cambio de residencia e no seguinte .

     Se en tributación conxunta hai máis dun contribuínte con dereito a aplicar o gasto deducible por ese concepto, o importe total que poderá ser obxecto de dedución será de 2000 euros, co límite dos rendementos netos do traballo derivado dos postos de traballo aceptados por todos os contribuíntes que teñan dereito á aplicación dese gasto.

3. Incremento para traballadores activos con discapacidade

   Tratandose de persoas con discapacidade que obteñan rendementos do traballo como traballadores activos, a contía xeral incrementarase nas cantidades que se sinalan no cadro seguinte:

   A condición de  persoa con discapacidade e a súa acreditación  coméntase no Capítulo 14.

   Grado de discapacidade	Contía (euros)
   Igual ou superior ao 33 por 100 e inferior ao 65 por 100	3.500
   Igual ou superior ao 65 por 100 ou que acrediten necesitar axuda de terceiras persoas ou mobilidade reducida, aínda que non acaden o 65 por 100 de discapacidade	7.750

   No suposto de tributación conxunta de unidades familiares en que existan varios traballadores activos que teñan a consideración de persoa con discapacidade, o importe total do gasto deducible por ese concepto será a contía que corresponda ao contribuínte con maior grao de discapacidade, co límite da suma dos rendementos netos do traballo correspondente aos períodos en que os contribuíntes, con dereito a aplicar este concepto de gasto, sexan traballadores en activo e con discapacidade.

   Pola expresión "traballador en activo" recollido no artigo 19.2.f) da Lei do    IRPF debe entenderse a daquel que percibe rendementos de traballo como consecuencia da prestación efectiva dos seus servizos retribuídos, por conta allea e dentro do ámbito de organización e enderezo doutra persoa, física ou xurídica, denominada empregadora ou empresario. Por iso, aqueles traballadores que se encontren en situación de incapacidade laboral temporal non poderán incrementar os gastos deducibles dos rendementos do traballo polo concepto, toda vez que a declaración de incapacidade temporal lle exonera da súa obriga de traballar, sen que haxa prestación efectiva algunha de servizos retribuídos.

Límite dos gastos deducibes en concepto doutros gastos distintos

Os gastos deducibles en concepto doutros gastos distintos terán como límite o rendemento íntegro do traballo que xerou os devanditos gastos, unha vez aplicadas se é o caso as reducións do artigo 18 da Lei do    IRPF correspondente a ese rendemento, e minorado no resto de gastos deducibles establecidos no artigo 19 da Lei do    IRPF que corresponden, exclusiva ou proporcionalmente, a eses rendementos.

Para os efectos da aplicación deste límite, cando o contribuínte obteña no mesmo período impositivo rendementos derivados dun traballo que permita computar un maior gasto deducible no concepto de mobilidade xeográfica e no de traballador activo con discapacidade, e outros rendementos do traballo, o incremento do gasto deducible atribuirase exclusivamente aos rendementos íntegros do traballo sinalado en primeiro lugar.

En consecuencia, o límite dos gastos incrementados regulados nos parágrafos segundo e terceiro da letra f) do artigo 19.2) da Lei de  IRPF é o rendemento íntegro vinculado a eles, unha vez aplicadas se é o caso as reducións do artigo 18 da Lei do IRPF , menos os gastos deducibles vinculados exclusivamente ao rendemento obtido e a parte proporcional dos restantes que corresponda á duración do contrato de traballo aceptado ou do número de días en que concorran as circunstancias de traballador en activo e con discapacidade.

No caso de que en tributación, individual ou conxunta, coincidan o incremento de gasto deducible por mobilidade xeográfica e por traballador activo con discapacidade, os rendementos que limitan a contía que hai que deducir por ambos os dous conceptos é a resultante da suma dos rendementos que xeran o dereito a deducir por un ou ambos os dous conceptos.