Preguntas frecuentes

Desde o 1 de xaneiro de 2014

Os suxeitos pasivos cuxo volume de operacións durante o ano natural anterior non superase os 2.000.000 €

Exclúense os suxeitos pasivos cuxos cobramentos en efectivo respecto dun mesmo destinatario durante o ano natural anterior superen a contía de 100.000 €.

Entenderase por volume de operacións o importe total, excluído o IVE e, se é o caso, a recarga de equivalencia e a compensación a prezo fixado, das entregas de bens e prestacións de servizos efectuados polo suxeito pasivo durante o ano natural anterior, incluídas as exentas.

Non se tomarán en consideración:

• As entregas ocasionais de bens inmobles
• As entregas de bens de investimento
• As operacións financeiras  e operacións exentas relativas ao ouro de investimentos non habituais

As operacións entenderanse realizadas cando se produza ou, se é o caso, producísese a devindicación do IVE, se ás operacións non lles fose de aplicación o réxime especial do criterio de caixa.

• Exemplo:

  • Ano 202X

    Importe total de vendas sen IVE, reportadas segundo a regra xeral (art.75 LIVE)  =   1.000.000 €

    Durante o ano 202X+1 pode aplicar o réxime do IVE de caixa

  • Ano 202X+1

    Importe total de vendas sen IVE reportado segundo regra xeral = 2.500.000 €

    Importe total de vendas sen IVE cobrado = 1.500.000 €
    Importe total de vendas sen IVE pendente de cobramento = 1.000.000 €

    O volume de operacións reportadas coma se non se aplicase o réxime especial de criterio de caixa é 2.100.000 €, que supera os 2.000.000 € polo que no ano 202X+1 queda excluído do réxime.

O importe do volume de operacións deberá elevarse ao ano.

Poderá aplicar o réxime durante o ano natural en curso en que comece a actividade.

No ano seguinte continuará tributando co criterio de caixa se no ano de inicio de actividade, o volume de operacións, elevado se é o caso ao ano, non supera os 2.000.000 €, os cobramentos en efectivo respecto dun mesmo destinatario non superan a contía de 100.000 € e non renuncia ao réxime.

Si. A opción deberá exercitarse ao tempo de presentar a declaración de comezo de actividade, ou ben, na declaración censual durante o mes de decembro anterior ao inicio do ano natural en que deba producir efecto.

A opción entenderase prorrogada agás renuncia.

A todas as operacións realizadas no territorio de aplicación do imposto.

Exclúense:

1. As acollidas aos réximes especiais simplificados, da agricultura, gandaría e pesca, da recarga de equivalencia, do ouro de investimento, aplicable aos servizos prestados por vía electrónica e do grupo de entidades.
2. As exportacións e entregas intracomunitarias de bens.
3. As adquisicións intracomunitarias de bens.
4. Supostos de investimento do suxeito pasivo.
5. As importacións e as operacións asimiladas a importacións.
6. Autoconsumos de bens e servizos.

Si.

Este réxime atrasa a devindicación e con iso a declaración e ingreso do IVE repercutido ata o momento do cobramento aos clientes do suxeito pasivo aínda que se retardará, igualmente, a dedución do IVE soportado nas súas adquisicións ata o momento en que efectúe o pagamento aos seus provedores (criterio de caixa dobre ); todo iso coa data límite do 31 de decembro do ano inmediato posterior a aquel en que as operacións se efectuasen.

No réxime xeral, a devindicación do IVE prodúcese no momento da entrega do ben ou prestación do servizo, sen ter en conta cando se produce o pagamento do prezo agás no caso dos anticipos. O adiamento do pagamento non terá incidencia nin no ingreso do IVE nin no dereito á súa dedución

No réxime especial do criterio de caixa, a devindicación prodúcese no momento do cobramento e, de forma paralela, o dereito á dedución nacerá co pagamento, en ambos os dous casos coa data límite do 31 de decembro do ano inmediato posterior ao que se realice a operación.

• No momento do cobramento total ou parcial do prezo polos importes efectivamente percibidos.

• O 31 de decembro do ano inmediato posterior a aquel en que se realizase a operación se o cobramento non se produciu.

* Exemplo:

Empresario acollido ao réxime especial do criterio de caixa entrega mercadorías no primeiro trimestre de 202X por importe de 600.000 €.
A metade do prezo cóbrase o 1 de maio de 202X e o resto o 1 de maio de 202X+2. Cando prodúcese a devindicación?

A devindicación producirase o 1 de maio de 202X polo importe cobrado (300.000 x 21% = 63.000 €) e o 31 de decembro de 202X+1 polo importe restante
(300.000 x 21% = 63.000 €).

Non, este cobramento non xera a devindicación pois xa se produciu o 31 de decembro.

O pagamento entenderase producido na data de vencemento, considerandose efectivamente percibido na data de aboamento na conta do acredor.
(consulta DGT V0187-05).

O pagamento entenderase producido cando o efecto fose satisfeito polo debedor. O desconto dunha obriga de pagamento ou letra de cambio carece de relevancia para determinar a devindicación pois non ten efectos liberatorios para o debedor.

A repercusión deberá efectuarse ao tempo de expedir e entregar a factura pero entenderase producida no momento da devindicación da operación.

• Exemplo:

O 1 de marzo de 202X un empresario entrega mercadorías cuxo cobramento se producirá dentro de 6 meses. No momento da entrega expide a factura correspondente debe repercutir IVE na mesma?

Si, aínda que o IVE se devengará no momento do cobramento (1 de setembro de 202X) e, polo tanto, declararase no terceiro trimestre de 202X.

A rectificación poderá efectuarse no mes en que teña lugar a entrada en vigor dos novos tipos impositivos e no seguinte.

Por exemplo, en caso de vender alimentos en 2024 cando o tipo aplicable era o 0% ou o 5%, se o cobramento se produce en outubro, cando os tipos pasan a ser o 2% ou o 7,5%, o tipo impositivo aplicable á operación será o vixente no momento do cobramento. O empresario poderá rectificar a factura ata o 30 de novembro.

O dereito á dedución nace:

• No momento do pagamento total ou parcial do prezo polos importes efectivamente satisfeitos

• O 31 de decembro do ano inmediato posterior a aquel en que se realizase a operación se o pagamento non se produciu

    • Exemplo:

Empresario acollido ao réxime especial do criterio de caixa adquire mercadorías no primeiro trimestre de 202X por importe de 600.000 €.
A metade do prezo págase o 1 de xullo de 202X e o resto o 1 de febreiro de 202X+2. Cando poderá deducir o IVE soportado na compra?

A devindicación e, polo tanto, o dereito á dedución do imposto producirase o 1 de xullo de 202X polo importe pago (300.000 x 21% = 63.000 €) e o 31 de decembro de 202X+1 polo importe restante (300.000 x 21% = 63.000 €).

Na declaración-liquidación do período en que nacese o dereito á dedución das cotas soportadas ou nas dos sucesivos, sempre que non transcorresen o prazo de catro anos, contados a partir do nacemento do dereito.

   • Exemplo:

Empresario acollido ao réxime especial do criterio de caixa adquire mercadorías no primeiro trimestre de 202X por importe de 600.000 € cuxo pagamento se produce o 1 de maio de 202X En que declaración-liquidación poderá deducir o IVE soportado na compra?

O empresario poderá deducir as cotas soportadas na declaración do segundo trimestre de 202X ou nas declaracións dos trimestres seguintes sempre que non transcorrese catro anos contados desde o 1 de maio de 202X.

As operacións imputaranse ao ano que correspondería a súa devindicación se ás mesmas non lles fose de aplicación o réxime especial.

Os suxeitos pasivos acollidos a este réxime:

• Deberán incluír no libro rexistro de facturas expedidas as datas do cobramento da operación con indicación por separado do importe correspondente e indicar a conta bancaria ou medio de cobramento utilizado.
• Deberán incluír no libro rexistro de facturas recibidas as datas do pagamento da operación con indicación por separado do importe correspondente e indicar o medio pagamento.
• Deberán incluír nas facturas que emitan a mención “réxime especial do criterio de caixa”.

Nos prazos xerais coma se ás devanditas operacións non lles fose de aplicación o réxime especial, sen prexuízo de completar os datos referentes aos cobramentos ou pagamentos totais ou parciais no libro correspondente ao momento en que se efectúen os mesmos.

    • Exemplo:

Empresario acollido ao réxime especial do criterio de caixa entrega mercadorías por importe de 600.000 € o 1 de marzo de 202X.
A metade do prezo cóbrase o 1 de maio de 202X e o resto o 1 de maio de 202X+1. Cando anotaranse estas operacións?

No libro rexistro de facturas expedidas correspondente ao primeiro trimestre de 202X anotarase a factura emitida pola venda.
Esta anotación deberá completarse posteriormente facendo constar os pagamentos efectuados o 1 de maio de 202X e de 202X+1 nos libros rexistro de facturas expedidas do segundo trimestre de 202X e 202X+1 respectivamente.

O 31 de decembro do ano posterior ao que se realiza a operación por ser a data de devindicación. Os posteriores cobramentos non xerarán anotación algunha.

O 31 de decembro do ano posterior ao que se realiza a operación por ser a data de devindicación. Os posteriores pagamentos non xerarán anotación algunha.

Si, tendo en conta o criterio xeral de devindicación, sen prexuízo de teñán quese complementar cos datos relativos aos cobramentos.

Mediante presentación da correspondente declaración censual no mes de decembro anterior ao inicio do ano natural en que deba producir efecto.

A renuncia terá unha validez mínima de 3 anos.

Si.

As operacións efectuadas durante a súa vixencia manterán a súa tributación de acordo co criterio de caixa sempre que cumprisen os requisitos establecidos para acollerse ao réxime.

Exemplo:

Ano 202X

Importe total de vendas sen IVE: 1.000.000 €

Ano 202X+1

Opta polo réxime especial do criterio de caixa.

Importe total de vendas sen IVE: 3.000.000 €.

Todas as vendas efectúanse ao contado agás a entrega de maquinaria por importe de 500.000 € cuxo cobramento se produce, a metade no momento da entrega o 1 de xuño de 202X+1 e a cantidade restante o 1 de xuño de 202X+2.

IVE reportado no segundo trimestre por venda de maquinaria:

250.000 x 21% = 52.500 € (a devindicación prodúcese co cobramento)

Ano 202X+2

O volume de vendas de 202X+1 supera os 2.000.000 € polo que queda excluído do réxime especial do criterio de caixa.

Importe total de vendas sen IVE: 1.000.000 €.

Todas as vendas efectúanse ao contado agás a entrega dun inmoble por importe de 600.000 € cuxo cobramento se produce, a metade no momento da entrega o 1 de xuño de 202X+2 e a cantidade restante o 1 de xuño de 202X+3.

IVE reportado no segundo trimestre 202X+2:

• por venda do inmoble: 600.000 € x 21% = 126.000 € (a devindicación prodúcese coa entrega do ben independentemente do cobramento).
• por venda de maquinaria: 250.000 x 21% = 52.500 € (a devindicación prodúcese co cobramento).

No ano 202X+3 poderá optar de novo polo criterio de caixa pois o volume de vendas non supera os 2.000.000 € se se cumpren o resto de requisitos.

Exemplo:

Ano 202X

Importe total de vendas sen IVE: 1.000.000 €.

Ano 202X+1

Opta polo réxime especial do criterio de caixa.

O 1 de marzo cóbrega en efectivo dun dos seus clientes por diversas vendas, cada unha das que  non superan 2.500 €, un importe total de 200.000 €. 

Todas as vendas efectúanse ao contado agás a entrega de maquinaria por importe de 500.000 € cuxo cobramento se produce, a metade no momento da entrega o 1 de xuño de 202X+1 e a cantidade restante o 1 de xuño de 202X+2.

A exclusión producirá efectos a partir do 1 de xaneiro de 202X+2.

A operación de entrega de maquinaria tributará con criterio de caixa aínda que o cobramento finalice cando xa está excluído do réxime:

• IVE reportado no segundo trimestre 202X+1: 250.000 x 21% = 52.500 €.
• IVE reportado no segundo trimestre 202X+2: 250.000 x 21% = 52.500 €.

O dereito á dedución nace:

• No momento do pagamento total ou parcial do prezo polos importes efectivamente satisfeitos.

• O 31 de decembro do ano inmediato posterior a aquel en que se realizase a operación se o pagamento non se produciu.

Exemplo:

Empresario A acollido ao réxime especial do criterio de caixa entrega mercadorías á empresa B no primeiro trimestre de 202X por importe de 600.000 €. A metade do prezo cóbrase o 1 de maio de 202X e o resto o 1 de maio de 202X+2. Cando poderá deducir o imposto a empresa B?

O nacemento do dereito a deducir producirase o 1 de maio de 202X polo importe pago (300.000 x 21% = 63.000 €) e o 31 de decembro de 202X+1 polo importe restante (300.000 x 21% = 63.000 €).

Polo tanto, a empresa B poderá deducir cotas soportadas por importe de 63.000 € na declaración do segundo trimestre de 202X e os 63.000 € restantes na declaración do cuarto trimestre de 202X+1.

Non.

Deberán incluír no libro rexistro de facturas recibidas as datas do pagamento da operación con indicación por separado do importe correspondente e indicar o medio pagamento.

A anotación das operacións en RECC levarase a cabo nos prazos xerais coma se ás devanditas operacións non lles fose de aplicación o réxime especial, sen prexuízo de completar os datos referentes aos pagamentos totais ou parciais no libro correspondente ao momento en que se efectúen os mesmos.

A modificación da base impoñible do artigo 80.Catro LIVE determinará o nacemento do dereito á dedución das cotas soportadas polo debedor acollido ao réxime especial do criterio de caixa que aínda estiveses pendentes de dedución na data en que se realice a modificación da base impoñible.

Exemplo:

O 1 de xaneiro de 202X+1 a empresa A, en réxime xeral do IVE e cun volume de vendas en 202X inferior a 6.010.121,04 €, entrega mercadorías á empresa B, acollida ao réxime especial do criterio de caixa, por importe de 100.000 € cuxo pagamento queda adiado ao 1 de maio de 202X+1.

Chegado o vencemento, a empresa B non satisfai a débeda polo que A decide modificar a base impoñible conforme ao procedemento previsto no artigo 80.Catro LIVE, emitindo a correspondente factura rectificativa o 1 de agosto de 202X+1. O 10 de agosto de 202X+1, a empresa B recibe a devandita factura rectificativa Que efectos terá na declaración do terceiro trimestre?

1 de xaneiro de 202X+1:

- A empresa A (réxime xeral) haberá repercutido IVE por importe de 100.000 € x 21% = 21.000 €, ingresando o imposto na declaración correspondente ao primeiro trimestre de 202X+1.
- A empresa B (criterio de caixa) non haberá deducido a cota de IVE soportado. O dereito á dedución nacerá o 1 de maio de 202X+1 ou o 31 de decembro de 202X+2 se non se produciu o pagamento.

1 de xullo de 202X+1

- Transcorridos seis meses desde a devindicación sen obter o cobramento, a empresa A cualifica o crédito como incobrable e modifica a base impoñible do imposto, emitindo factura rectificativa o 1 de agosto de 202X+1.
- A empresa B recibe a factura rectificativa o 10 de agosto de 202X+1:
Por un lado, nace o dereito a deducir o IVE soportado na compra, polo que incluirá na declaración do terceiro trimestre unha cota de IVE soportado de 21.000 €
Por outra banda, farase constar o importe das cotas rectificadas como minoración das cotas deducibles en 21.000 €.

O efecto final será neutro xa que a empresa B non está sometida a pro rata.

3T
IVE deducible _________________________________________21.000 €
IVE soportadas facturas rectificativas___________________ -21.000 €

Si, tendo en conta que o  crédito se cualificará como incobrable o 31 de decembro do ano inmediato seguinte a aquel en que se realizase a operación.

A declaración do concurso determinará na data do auto, a devindicación das cotas repercutidas e a dedución das cotas soportadas que estivesen aínda pendentes de devindicación ou dedución na declaración-liquidación correspondente aos feitos impoñibles anteriores á declaración de concurso.

   • Exemplo:

A empresa A declarada en concurso de acredores e acollida ao réxime especial de criterio de caixa, presenta os seguintes datos na data do auto (1 de marzo de 202X):

-IVE repercutido pendente de cobramento ______________________300.000 €
-IVE soportado pendente de pagamento por compras efectuadas a empresas sometidas ao réxime do criterio de caixa _____________________________50.000 €
-IVE soportado pendente de pagamento por compras efectuadas a empresas sometidas ao réxime xeral ______________________________________25.000 €

Na declaración do primeiro trimestre de 202X, período preconcursal, deberá consignar:

IVE reportado ________________________________________300.000 €
IVE deducible __________________________________________75.000 €

Si.

A data do auto de declaración de concurso determinará:

• para o suxeito pasivo acredor acollido ao réxime especial do criterio de caixa, a devindicación das cotas repercutidas que estivesen aínda pendentes de devindicación.
• para o destinatario da operación, suxeito pasivo en réxime xeral, o nacemento do dereito á dedución das cotas soportadas.

  • Exemplo:

O 1 de xaneiro de 202X a empresa A, acollida ao réxime especial do criterio de caixa, entrega mercadorías á empresa B, en réxime xeral do IVE, por importe de 100.000 € cuxo cobramento queda adiado ao 1 de maio de 202X. 
O 1 de febreiro de 202X dítase auto de declaración do concurso da empresa B. Que efectos terá para ambas as dúas empresas?

A empresa A deberá incluír na súa declaración do primeiro trimestre de 202X un IVE repercutido de 21.000 € aínda que o crédito se encontre pendente de cobramento.
A empresa B deberá deducir a cota de IVE soportado de 21.000 € na declaración concursal do primeiro trimestre de 202X.

Si.

Non, xa que a transmisión de activos fixos forma parte do contido do réxime simplificado.

Si, sempre que non haxa investimento do suxeito pasivo, operación que tamén está excluída do RECC .

Si, o que determinará un adiamento do IVE repercutido e da recarga de equivalencia ata o momento en que se produza o cobramento da operación (coa data límite do 31 de decembro do ano inmediato posterior a aquel en que as operacións se efectuasen).

Si.

O medio de cobramento utilizado polo empresario será o número de identificación bancario (IBAN) da conta en que recibise o ingreso.

O medio de pagamento utilizado polo destinatario será o número de identificación bancario (IBAN) da súa conta (desde a que realiza a transferencia).

Si, ese mesmo día 31 de decembro poderá realizarse a correspondente modificación da base impoñible, emitindo unha factura rectificativa que poderá consignarse na última declaración-liquidación do ano 202X+1.

As operacións son as seguintes:

No mes de XANEIRO anotaranse no Libro Rexistro de Facturas Expedidas as tres facturas expedidas.

No mes de FEBREIRO anotarase a identificación das facturas cobradas, a identificación do cliente, o importe da cota reportada, a data de cobramento, o importe parcial ou total cobrado, e a identificación da conta bancaria en que se recibiu a transferencia.

 A anotación das facturas cobradas (sempre que non se especificase polo cliente cal delas éstáse pagando), realizarase seguindo a orde consecutiva das facturas en función da súa data, rexistrando o cobramento daquela que teña a data máis antiga ata a máis recente.

NOTA:

Calculo do importe cobrado correspondente á factura número 3:

(1) Importe cobrado = 3.000 – 1.100 – 1.500

(2) Cota reportada = [Importe cobrado / 1,10] * 0, 10

As opraciones son as seguintes:

No mes de XANEIRO anotaranse no Libro Rexistro de Facturas Recibidas as tres facturas recibidas.

No mes de FEBREIRO anotarase a identificación das facturas pagas, a identificación do provedor, o importe da cota, así como a data de pagamento, importe parcial ou total pago, e a identificación da conta bancaria desde a que se realizou a transferencia.

A anotación rexistral correspondente á factura recibida número 2 (importe total da factura: 3.410 €),  correspóndese co cobramento de 2.400 euros (3.500 – 1.100). Nesta factura aplícanse dous tipos impositivos diferentes, polo que a distribución do pagamento realizarase aplicando a proporción de cobramento (2.400 / 3.410) realizado, a cada unha das bases impoñibles da factura tendo en conta o tipo impositivo de cada unha.

NOTA:

Cálculo dos importes pagos correspondentes á factura número 2:

(1) Importe pago = (2.400/3.410) * 2000 * 1,10

(2) Importe pago = (2.400/3.410) * 1.000 * 1,21

Cálculo das cotas reportadas correspondentes á factura número 2:

(3) Cota = [Importe pago / 1,10] * 0,10

(4) Cota = [Importe pago / 1,21] * 0,21