A posición da AEAT nos procedementos de insolvencia

Compensación de oficio

Compensación de créditos contra a masa por parte da AEAT.

A controvertida cuestión relativa á compensación de créditos contra a masa quedou resolta pola Resolución do Tribunal Económico-administrativo Central (de agora en diante TEAC) de data 18 de outubro de 2021, R.G. 1877/2021, ditada en recurso extraordinario de alzada para a unificación de criterio, en que se establece o seguinte criterio:

"1.- O artigo 58 da Lei 22/2003, do 9 de xullo, Concursal, non é de aplicación aos créditos contra a masa.

2.- A prohibición de execucións prevista no art. 55 da Lei 22/2003, do 9 de xullo, Concursal, opera sobre os créditos concursais pero non sobre os créditos contra a masa.

3.- É posible executar singularmente unha débeda contra a masa e, en consecuencia, compensara de oficio, unha vez aberta a fase de liquidación do concurso.

4.- O acordo de compensación é un acto meramente declarativo, na medida en que se limita a declarar a extinción dunha débeda tributaria producida nun momento anterior. Iso comporta que a Administración tributaria, debidamente recoñecido o seu crédito contra a masa, non teña que exercitar acción algunha de pagamento con respecto a aquel ante o Xuíz do concurso nos termos do artigo 84.4 LC para facer efectivo o seu acordo de compensación de oficio. Serán se é o caso a administración concursal ou os posibles acredores afectados quen, á vista do acordo de compensación de oficio, poderán propor incidente concursal se consideran que a devandita compensación alterou o orde de prelación establecido pola normativa concursal para o pagamento dos créditos contra a masa. De aí que a revisión e eventual anulación na vía económico-administrativa dun acordo de compensación de oficio da Administración tributaria respecto dunha débeda contra a masa por causa de infracción da normativa concursal require sempre o previo pronunciamento para ese fin do Xuíz do Mercantil competente no concurso, a través da resolución dun incidente concursal exposto pola propia administración concursal ou por outros acredores."

Tratábase dun recurso en que, achegando argumentos adicionais, pretendíase superar o criterio vinculante para a Administración tributaria exposto na Resolución do TEAC para a unificación de criterio do 26 de febreiro de 2019, R.G. 217/2018, que impedía a compensación de oficio de débedas contra a masa nun procedemento concursal, obrigando á Administración tributaria a propor previamente un incidente concursal ante o xuíz do concurso.

O TEAC estimou este novo recurso exposto sobre a cuestión, quedando superados os criterios fixados na citada resolución do 26 de febreiro de 2019, cuxo contido se insire nesta nova resolución, e unificando criterio no sentido contrario, que é vinculante para a Administración tributaria conforme ao que se dispón no artigo 242.4 da LGT , polo que, de acordo coa Resolución do TEAC do 18 de outubro de 2021, é perfectamente posible para a Administración tributaria realizar actuacións de compensación de débedas contra a masa de suxeitos en procedemento concursal.