4.3 Tipus de gravamen i quota íntegra
El tipus de gravamen és el percentatge que multiplicat per la BI permet obtindre la quota íntegra. El resultat pot ser positiu (quan així el siga la BI) o zero (BI zero o negativa).
Els tipus de gravamen aplicables són els següents, per a períodes impositius iniciats a partir de l'1 de gener de 2025:
-
Tipus de gravamen general: 25 %.
-
Entitats de reduïda dimensió (article 101 Llei 27/2014):
-
Règim definitiu: 20 %.
-
Règim transitori:
-
períodes impositius que s'inicien dins de l'any 2025: 24 %.
-
períodes impositius que s'inicien dins de l'any 2026: 23 %.
-
períodes impositius que s'inicien dins de l'any 2027: 22 %.
-
períodes impositius que s'inicien dins de l'any 2028: 21 %.
-
-
-
Microempreses (empreses del qual INCN del període impositiu immediatament anterior siga inferior a 1 milió d'euros):
-
Règim definitiu:
-
Per la part de base imposable compresa entre 0 i 50.000 €, al tipus del 17 %.
-
Per la part de base imposable restant, al tipus del 20 %.
-
-
Règim transitori:
-
períodes impositius que s'inicien dins de l'any 2025:
-
Per la part de base imposable compresa entre 0 i 50.000 €, al tipus del 21 %.
-
Per la part de base imposable restant, al tipus del 22 %.
-
-
períodes impositius que s'inicien dins de l'any 2026:
-
Per la part de base imposable compresa entre 0 i 50.000 €, al tipus del 19 %.
-
Per la part de base imposable restant, al tipus del 21 %.
-
-
-
-
Entitats de nova creació que realitzen activitats econòmiques: 15 % durant el primer període impositiu en què la base imposable resuelte positiva i en el següent.
-
Cooperatives fiscalment protegides tributaran pels resultats cooperatius als tipus de gravamen resultants de minorar en tres punts percentuals els tipus de gravamen prevists en l'apartat primer de l'article 29 de la LIS (25, 20, 17 i 15 %, segons que corresponga) sempre que el tipus resultant no supere el 20 %. Als resultats extracooperatius se'ls aplicarà els tipus prevists en l'apartat 1 de l'article 29 de la LIS.
-
Cooperatives de crèdit i caixes rurals tributaran als tipus de gravamen prevists en l'apartat 1 de l'article 29 de la Llei 27/2014, excepte pel que es refereix a als resultats extracooperatius, que tributaran al tipus del 30 %.
-
Règim transitori cooperatives: el règim transitori previst en la disposició transitòria quaranta-quatrena de la Llei 27/2014 serà aplicable a les entitats cooperatives que tinguen la consideració de microempreses o entitats de reduïda dimensió.
- Empreses emergents: 15 % durant el primer període impositiu en què tenint la condició d'empresa emergent la BI resulte positiva i en els tres següents.
-
Mútues d'assegurances generals, entitats de previsió social, societats de garantia recíproca, societats de reafianzamiento de SGR, entitats parcialment exemptes, partits polítics, comunitats titulars de muntes veïnals en mà comuna: 25 %.
-
Tipus de gravamen especials, destaquen:
-
Entitats de crèdit i entitats que es dediquen a l'exploració, investigació i explotació de jaciments i emmagatzematges subterranis d'hidrocarburs (Llei 34/1998): 30 %.
-
Entitats sense fins lucratius que apliquen el règim fiscal previst en la Llei 49/2002: 10 %.
-
Entitats acollides al règim Econòmic i Fiscal de les Canarias (ZEC – Zona Especial Canària): 4 % per la part de la BI corresponent a operacions realitzades efectivament al ZEC.
-
Societats i Fons d'Inversió, Fons d'actius bancaris, SICAV i Fons de regulació del mercat hipotecari: 1 %.
-
Fons de pensions (RD leg. 1/2002): 0 %
-
SOCIMI (Llei 11/2009): 0 %, excepte pels dividends o participacions en beneficis distribuïts als socis amb una participació en l'entitat major o igual al 5 %, quan estos dividends en sede dels seus socis estiguen exempts o tributen un tipus de gravamen inferior al 10 %, que tributen al 19 %.
-
Amb efectes per als períodes impositius que s'inicien a partir d'1 de gener de 2022 en l'impost sobre societats existix una tributació mínima. Així, els contribuents import net del qual del volum de negoci siga com a mínim de 20 milions d'euros durant els 12 mesos anteriors a la data en què s'inicie el període impositiu o que tributen en el règim especial de consolidació, independentment del seu import net del volum de negoci, la quota líquida no podrà ser inferior al resultat d'aplicar el 15 % a la base imposable, minorada o incrementada, si escau i segons corresponga, per la reserva d'anivellament, i minorada en la reserva per inversions (regulada en l'article 27 de la Llei 19/1994, de 6 de juliol, de modificació del Règim Econòmic i Fiscal de les Canarias). Esta quota tindrà el caràcter de quota líquida mínima.
No s'aplicarà la quota líquida mínima a les societats i fons d'inversió, fons d'actius bancaris, SICAV i fons de regulació del mercat hipotecari, SOCIMI i fons de pensions, entitats sense fins lucratius que apliquen el règim fiscal previst en la Llei 49/2002 ni a la resta d'entitats que d'acord amb la LIS tributen a l'1%.
Els contribuents que tributen al tipus del 15 % per ser entitats de nova creació, la quota líquida mínima serà el 10 % de la base imposable.
Les entitats de crèdit, així com les entitats que es dediquen a l'exploració, investigació i explotació de jaciments i emmagatzematges subterranis d'hidrocarburs en els termes establits en la Llei 34/1998, de 7 d'octubre, del sector d'hidrocarburs, la quota líquida mínima serà el 18 % de la base imposable.
Amb efectes per als períodes impositius iniciats a partir d'1 de gener de 2025, les entitats import net del qual del volum de negoci del període impositiu immediatament anterior siga inferior a 1 milió d'euros a l'efecte de determinar la quota líquida mínima, el percentatge serà el resultat de multiplicar l'escala prevista en l'apartat 1 de l'article 29 de la LIS per quinze vint-i-cinquens, arrodonit per excés.
Tractant-se d'entitats de reduïda dimensió, el percentatge assenyalat serà el resultat de multiplicar el tipus de gravamen previst en l'apartat 1 de l'article 29 d'esta llei per quinze vint-i-cinquens, arrodonit per excés.
En les entitats cooperatives, la quota líquida mínima no podrà ser inferior al resultat d'aplicar el 60 % a la quota íntegra calculada d'acord amb el que disposa la Llei 20/1990, de 19 de desembre, sobre Règim Fiscal de les Cooperatives.
En les entitats de la Zona Especial Canària, la base imposable positiva sobre la qual s'aplique el percentatge no inclourà la part de la mateixa corresponent a les operacions realitzades material i efectivament en l'àmbit geogràfic d'esta Zona que tribute al tipus de gravamen especial regulat en l'article 43 de la Llei 19/1994, de 6 de juliol, de modificació del Règim Econòmic i Fiscal de les Canarias.
S'establixen unes regles per a determinar la quota líquida mínima en l'impost sobre societats.