La declaració censal
En l'àmbit de competències de l'Estat, correspon a l'Agència Estatal d'Administració Tributària la formació i el manteniment dels censos tributaris i registres definits reglamentàriament. Per a la consecució de tal fi, les declaracions censals constituïxen un intrument fonamental.
Per a descriure els citats censos tributaris, s'ha de començar pel Cens d'obligats Tributaris, el qual està format per la totalitat de les persones físiques i jurídiques, així com els obligats tributaris a què es referix l'article 35.4 de la Llei 58/2003, de 17 de desembre, General Tributària, que hagen de tindre un número d'identificació fiscal per a les seues relacions de naturalesa o amb transcendència tributària.
Formant part del cens d'obligats tributaris, es troba el Cens d'Empresaris, Professionals i Retenidors, constituït per les persones o entitats que desenvolupen o desenvolupen en territori espanyol alguna de les activitats o operacions que s'esmenten a continuació:
- Activitats empresarials o professionals. S'entendrà per tals aquelles de la qual realització conferisca la condició d'empresari o professional, incloses les agrícoles, forestals, ramaderes o pesqueres.
- Abonament de rendes subjectes a retenció o ingrés a compte.
- Adquisicions intracomunitàries de béns subjectes a l'impost sobre el valor afegit efectuades pels qui no actuen com empresaris o professionals.
- També s'integraran en este cense les persones o entitats no residents a Espanya d'acord amb el que disposa l'article 6 del Text Refós de la Llei de l'impost sobre la Renda de no Residents, aprovat pel Reial Decret Legislatiu 5/2004, de 5 de març, que operen en territori espanyol mitjançant establiment permanent o satisfacen en este territori rendes subjectes a retenció o ingrés a compte, i les entitats a les que es referix el paràgraf c) de l'article 5 de la citada Llei (entitats en atribució de rendes constituïdes a l'estranger amb presència en territori espanyol)
- De la mateixa manera, les persones o entitats no establides en el territori d'aplicació de l'impost sobre el valor afegit quedaran integrades en este cense quan siguen subjectes passius d'este impost.
-
Així mateix, formaran part d'este cense les persones o entitats que no complisquen cap dels requisits prevists en este apartat, però siguen socis, hereus, comuners o partícips d'entitats en règim d'atribució de rendes que desenvolupen activitats empresarials o professionals i tinguen obligacions tributàries derivades de la seua condició de membres de tals entitats.
Els qui hagen de formar part del Cens d'Empresaris, Professionals i Retenidors:
- hauran de presentar una declaració censal d'alta en este cense
- hauran de comunicar a l'Administració tributària les modificacions que es produïsquen en la seua situació tributària
-
hauran de comunicar la baixa en este cense
A estos efectes, tindran la consideració d'empresaris o professionals els qui tingueren tal condició d'acord amb les disposicions pròpies de l'impost sobre el valor afegit, fins i tot quan desenvolupen la seua activitat fora del territori d'aplicació d'este impost.
Article 5. Concepte d'empresari o professional. (Llei 37/1992, de 28 desembre. IMPOST SOBRE EL VALOR AFEGIT)
U. A l'efecte del que disposa esta Llei, es reputaran empresaris o professionals :
-
Les persones o entitats que realitzen les activitats empresarials o professionals definides en l'apartat següent d'este article.
No obstant això, no tindran la consideració d'empresaris o professionals els qui realitzen exclusivament entregues de béns o prestacions de servicis a títol gratuït, sense perjudici del que estableix la lletra següent.
- Les societats mercantils, llevat que hi haja una prova en contra.
-
Els qui realitzen una o diverses entregues de béns o prestacions de servicis que suposen l'explotació d'un bé corporal o incorporal a fi d'obtindre ingressos continuats en el temps.
En particular, tindran esta consideració els arrendadors de béns.
- Els qui efectuen la urbanització de terrenys o la promoció, construcció o rehabilitació d'edificacions destinades, en tots els casos, a la seua venda, adjudicació o cessió per qualsevol títol, encara que siga ocasionalment.
-
Els qui realitzen a títol ocasional les entregues de mitjans de transportes nous exemptes de l'impost en virtut del que disposa l'article 25, apartats un i dos d'esta Llei.
Els empresaris o professionals a què es referix esta lletra només tindran esta condició a l'efecte de les entregues dels mitjans de transporte que en ella es comprenen.
Dos. Són activitats empresarials o professionals les que impliquen l'ordenació per compte propi de factors de producció materials i humans o d'un d'ells, amb la finalitat d'intervindre en la producció o distribució de béns o servicis.
En particular, tenen esta consideració les activitats extractives, de fabricació, comerç i prestació de servicis, incloses les d'artesania, agrícoles, forestals, ramaderes, pesqueres, de construcció, mineres i l'exercici de professions liberals i artístiques.
A l'efecte d'este impost, les activitats empresarials o professionals es consideraran iniciades des del moment en què es realitze l'adquisició de béns o servicis amb la intenció, confirmada per elements objectius, de destinar-los al desenvolupament de tals activitats, fins i tot en els casos a què es referixen les lletres b), c) i d) de l'apartat anterior. Els qui realitzen tals adquisicions tindran des d'este moment la condició d'empresaris o professionals a l'efecte de l'impost sobre el valor afegit.
Tres. Es presumirà l'exercici d'activitats empresarials o professionals:
- En els supòsits a què es referix l'article 3 del Codi de Comerç.
-
Quan per a la realització de les operacions definides en l'article 4 d'esta Llei s'exigisca contribuir per l'impost sobre activitats econòmiques.
Quatre. Només als efectes del que disposen els articles 69, 70 i 72 d'esta Llei, es reputaran empresaris o professionals actuant com a tals respecte de tots els servicis que els siguen prestats:
- Els qui realitzen activitats empresarials o professionals simultàniament amb unes altres que no estiguen subjectes a l'Impost d'acord amb el que disposa l'apartat Un de l'article 4 d'esta Llei.
-
Les persones jurídiques que no actuen com empresaris o professionals sempre que tinguen assignat un número d'identificació a l'efecte de l'impost sobre el valor afegit subministrat per l'Administració espanyola.
No s'inclouran en el Cens d'Empresaris, Professionals i Retenidors, i per tant, no estaran obligats a presentar declaracions censals:
- els qui efectuen exclusivament arrendaments d'immobles exempts de l'impost sobre el valor afegit, conforme a l'article 20.un.23é de la Llei 37/1992, de 28 de desembre, de l'impost sobre el valor afegit, sempre que la seua realització no constituïsca el desenvolupament d'una activitat empresarial d'acord amb el que disposa la normativa reguladora de l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques.
-
els qui efectuen entregues a títol ocasional de mitjans de transport nous exemptes de l'impost sobre el valor afegit en virtut del que disposa l'article 25.un i dos de la seua Llei reguladora, i adquisicions intracomunitàries de béns exempts en virtut del que disposa l'article 26. tres de la mateixa Llei.
Exemple: Un particular adquirirà al Regne Unit una embarcació d'esbargiment nova per al seu ús particular, per a la seua matriculació en el territori d'aplicació de l'Impost (Consulta vinculant DGT V1215-09)