Coordinació amb el règim d'estimació objectiva (mòduls) de l'IRPF
Perquè un subjecte passiu puga estar en règim simplificat d'IVA ha d'estar, per la mateixa activitat, en el règim d'estimació objectiva de l'IRPF.
Exemple : L'epígraf de l'IAE 419.1 corresponent a l'activitat econòmica “indústries del pa i de la brioixeria” es troba inclòs en l'àmbit d'aplicació del mètode d'estimació objectiva i en el del règim especial simplificat.
Les activitats que estan en règim d'estimació objectiva en IRPF són més de les que estan en règim simplificat d'IVA. En conseqüència, l'activitat que tributa en estimació objectiva d'IRPF només pot tributar en IVA d'acord amb algun d'aquests tres règims especials: el simplificat, el de recarregue d'equivalència o el d'agricultura, ramaderia i pesca.
Al seu torn, la renuncia en IVA al règim simplificat, o al règim especial d'agricultura ramaderia i pesca suposa l'exclusió de l'estimació objectiva en IRPF. I la renuncia al règim d'estimació objectiva de l'IRPF suposa renunciar també a l'IVA al règim simplificat i al règim de l'agricultura, ramaderia i pesca.
En definitiva, no hi ha una relació biunívoca entre els règims simplificat i d'estimació objectiva, és a dir, si bé tot aquell contribuent que està inclòs en el règim simplificat a l'IVA necessàriament està en estimació objectiva en l'IRPF, la inversa no sempre és certa.
Exemple : una merceria està en mòduls en IRPF i en recarregue d'equivalència en IVA.
Sistema d'incompatibilitats en els règims de l'IVA
NOTES:
Els règims amb fons fosc són obligatoris.
(1) i (2) El règim serà compatible amb la resta de règims de l'impost. Ara bé, si existixen activitats en règim especial simplificat, el REAGP és incompatible amb els règims marcats amb 1, però si el subjecte inicia una activitat en Agència de Viatge o en Ore Inversió (règims obligatoris) o en règim general, no pot estar en Règim simplificat, i tampoc si inicia i no renuncia activitat en Béns Usats o Servicis Electrònics.
(3) Si té activitats en règim simplificat i no renuncia al règim de béns usats, no pot estar en règim simplificat. Si està en béns usats no pot iniciar activitat en règim simplificat.
(4) Si té activitats en règim simplificat i inicia activitat en Agència de viatge, no pot estar en règim simplificat. Si està en Agència de Viatge no pot iniciar activitat en Règim Simplificat.
(5) Si té activitats en règim simplificat i inicia activitat en Ore inversió, no pot estar en règim simplificat. Si està en Ore inversió no pot iniciar activitat en Règim Simplificat.
(6) Si té activitats en règim simplificat i no renuncia al règim de Servicis electrònics, no pot estar en règim simplificat. Si està en Servicis electrònics, no pot iniciar activitat en règim simplificat.
En la incompatibilitat del règim simplificat amb el règim general, caldria considerar l'excepció prevista en l'art.36.1.e) RIVA: "No obstant això, la realització pel subjecte passiu d'unes altres activitats en desenvolupament del qual efectue exclusivament operacions exemptes de l'Impost per aplicació de l'article 20 de la seua Llei reguladora o arrendaments de béns immobles de la qual realització no supose el desenvolupament d'una activitat econòmica d'acord amb el que disposa la normativa reguladora de l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques no suposarà l'exclusió del règim simplificat.”
NOTA GENERAL:
Quan un subjecte passiu que estiguera realitzant una activitat empresarial en règim simplificat, iniciara una altra a la que anara aplicable el règim general o un especial incompatible amb el simplificat, durant l'any natural en què va iniciar la nova activitat seguirà tributant, per l'activitat que ja exercia, en el règim simplificat.
Exemple : inici d'una activitat econòmica que consistix en treballs verticals en la construcció, com ara xicotetes reparacions de construcció en altura, segellats de juntes, impermeabilització de cornises, reparacions i neteges de façanes i hidrofugats.
La classificació de les diferents activitats en les Tarifes de l'impost sobre activitats econòmiques es realitzarà tenint en compte la veritable naturalesa material de les mateixes, i que d'acord amb la regla 2a de la Instrucció per a la seua aplicació, aprovada juntament amb aquelles pel Reial decret legislatiu 1175/1990, de 28 de setembre, els subjectes passius hauran de matricular-se i tributar per totes i cadascuna de les activitats que s'exercisquen de forma diferenciada unes d'unes altres i que tinguen tractament independent dins de les Tarifes.
- L'epígraf 501.3 de la secció primera de les Tarifes classifica l'activitat d'“Obra de paleta i xicotets treballs de construcció en general ”.
- L'epígraf 922.2 de la secció primera de les Tarifes classifica l'activitat de “Servicis especialitzats de neteges (vidres, xemeneies, etc.)”.
Vist l'anterior, l'obligat tributari que realitza les activitats de xicotetes reparacions de construcció en altura, cornises, segellat de juntes, impermeabilitzacions de cornises, neteges de façanes i hidrofugats, haurà de donar-se d'alta per la realització de les mateixes en els epígrafs de la secció primera més amunt esmentats, és a dir:
- Pels treballs de reparació en vertical, en l'epígraf 501.3, o, si escau, en l'epígraf 501.1.
- Pels servicis de neteja de façanes, en l'epígraf 922.2.
L'obligat tributari haurà de donar-se d'alta en dos epígrafs de l'IAE , pels treballs de reparació en vertical, en l'epígraf 501.3, i pels servicis de neteja de façanes, en l'epígraf 922.2.
D'estes dos activitats, únicament està inclosa, per l'Ordre Ministerial que aprova els mòduls, en l'àmbit d'aplicació del mètode d'estimació objectiva de l'IRPF i pel règim especial simplificat de l'IVA, la matriculada en l'epígraf 501.3 de les tarifes de l'IAE , mentre que l'activitat de servici de neteja de façanes, epígraf 922.2, no està inclosa en l'àmbit d'aplicació d'estos règims.
D'altra banda, el Reglament de l'impost sobre la Renda de les Persones Físiques, establix la incompatibilitat entre l'estimació directa i l'estimació objectiva, considerant-se, pel citat Reglament, esta incompatibilitat com a causa d'exclusió del mètode d'estimació objectiva.
Per tant, com l'activitat de servicis de neteja de façanes ha de determinar el seu rendiment net pel mètode d'estimació directa, l'altra activitat quedarà exclosa de l'estimació objectiva, havent de determinar el rendiment net de les activitats desenvolupades pel mètode d'estimació directa.
Pel que es refereix a a l'IVA, l'article 36.1.e) del Reglament d'este Impost, aprovat pel Reial decret 1624/1992, 29 de desembre, establix com a causa d'exclusió del règim especial simplificat la realització d'activitats no acollides als règims especials simplificat, de l'agricultura, ramaderia i pesca o del recàrrec d'equivalència.
En este cas, l'obligat tributari desenvolupa una activitat (servicis de neteja de façanes) que no està inclosa en l'àmbit d'aplicació del règim simplificat i no es pot acollir a cap dels règims especials citats en el paràgraf anterior, pel que quedarà exclòs d'este règim especial per a l'altra activitat desenvolupada, havent de tributar a l'IVA, per ambdues activitats, pel règim general. (Consulta vinculant DGT V0791-07)