Modalitat d'establiment permanent

La circumstància de què la persona o entitat no resident opere a través d'un establiment permanent o sense mediació d'este condiciona els procediments de determinació del deute tributari dels no residents, per les rendes obtingudes en territori espanyol. Sense perjudici que també incidix, i de manera preferent, el fet que el contribuent siga resident fiscal en un país amb el que Espanya tinga subscrit un conveni per a evitar la doble imposició.

En l'àmbit de la legislació tributària interna, en absència de Conveni de Doble Imposició en vigor que resulte d'aplicació al contribuent de l'IRNR, d'acord amb el que disposa el text refós de la Llei de l'impost sobre la Renda de no Residents (Reial decret legislatiu 5/2004, de 5 de març), una entitat opera mitjançant establiment permanent en territori espanyol quan per qualsevol títol disposa en el mateix, de manera continuada o habitual, d'instal·lacions o llocs de treball de qualsevol índole, en què realitze tota o part de la seua activitat, o actue en ell mitjançant un agent autoritzat per a contractar, en nom i per compte de l'obligat tributari, que exercisca amb habitualitat estos poders.

En particular, s'entendrà que constituïxen establiments permanents les seus de direcció, les sucursals, les oficines, les fàbriques, els tallers, els emmagatzemes, tendisques o altres establiments, les mines, els pous de petroli o de gas, els planters, les explotacions agrícoles, forestals o pecuàries o qualsevol altre lloc d'explotació o d'extracció de recursos naturals i les obres de construcció, instal·lació o muntatge de la qual durada excedisca sis mesos.

Per a la determinació de la base imposable dels establiments permanents s'establixen les següents modalitats o règims :

Règim General (casella 630) quan la base imposable de l'establiment permanent es determine d'acord amb les disposicions del règim general d'impost sobre societats, independentment del fet que el titular de l'establiment permanent siga una entitat o una persona física, i sense perjudici de les peculiaritats especifiques al tractar-se d'un no resident.
Establiment permanent en el que les operacions realitzades (activitats article 18.3 del text refós de la Llei IRNR, casella 631) no tanquen un cicle mercantil complet determinant d'ingressos a Espanya, finalitzant este per la casa central o per un o diversos dels seus establiments permanents sense que es produïsca contraprestació alguna, aparte de la cobertura de les despeses originades per l'establiment permanent, i sense que es destinen tot o part dels productes o servicis a tercers diferents del propi contribuent. Seran aplicables les següents regles:
1. Els ingressos i les despeses de l'establiment permanent es valoraran segons les normes de l'article 16 del Text Refós de la Llei de l'impost sobre Societats, aprovat pel Reial decret legislatiu 4/2004, de 5 de març, amb determinació del deute tributari segons les normes aplicables en el règim general de l'impost sobre societats i en el que es preveu en els apartats anteriors d'este article.
2. Subsidiàriament, s'aplicaran les següents regles:
  - 1a La base imposable es determinarà aplicant el percentatge que a estos efectes assenyale el Ministre d'Economia i Hisenda sobre el total de les despeses en què s'ha incorregut en el desenvolupament de l'activitat que constituïx l'objecte de l'establiment permanent. A esta quantitat s'addicionarà la quantia íntegra dels ingressos de caràcter accessori, com a interessos o cànons, que no constituïsquen seu objecte empresarial, així com els guanys i pèrdues patrimonials derivats dels elements patrimonials afectes a l'establiment.
    
    A l'efecte d'esta regla, les despeses de l'establiment permanent es computaran per la seua quantia íntegra, sense que siga admissible minoració o compensació alguna.
  - 2a La quota íntegra es determinarà aplicant sobre la base imposable el tipus de gravamen general, sense que siguen aplicables en ella les deduccions i bonificacions regulades en el citat règim general.
Establiments permanents de la qual activitat en territori espanyol consistix en obres de construcció, instal·lació o muntatge de la qual durada excedisca sis mesos, activitats o explotacions econòmiques de temporada o estacionals, o activitats d'exploració de recursos naturals (activitats article 18.4 text refós de la Llei IRNR, casella 632). En esta modalitat, l'Impost sobre la Renda de No Resident s'exigirà conforme a les següents regles :
- Segons el previst per a les rendes d'activitats o explotacions econòmiques obtingudes en territori espanyol sense mediació d'establiment permanent, sent aplicable, a estos efectes, determinades normes especials. Serà obligatòria, en qualsevol cas, l'aplicació d'este sistema quan l'establiment permanent no disposara de comptabilitat separada de les rendes obtingudes en territori espanyol. No resultaran aplicables, en cap cas, als contribuents que seguisquen este sistema, les normes establides en els convenis per a evitar la doble imposició per als supòsits de rendes obtingudes sense mediació d'establiment permanent.
- No obstant això, el contribuent podrà optar per l'aplicació del règim general (casella 633 “Alta ”). L'opció haurà de manifestar-se a l'hora de presentar la declaració censal de comence d'activitat (casella d'opció pel règim general, en els termes de l'article 18.4 del Text Refós de la Llei de l'IRNR ). Esta opció serà efectiu durant tot el temps que dure la construcció, instal·lació o el muntatge o l'activitat que constituïsca l'establiment permanent.