Règim de les societats en formació
La subjecció a l'impost sobre societats, excepte els casos expressament esmentats en l'article 7 del text refós de la Llei de l'impost sobre Societats, en què es considera subjectes passius de l'impost sobre societats a determinades entitats sense personalitat jurídica, està condicionada a l'existència d'un ens amb personalitat jurídica plena.
La societat en formació constituïx un patrimoni separat o unitat econòmica que pot actuar en el trànsit mercantil, però que falta de personalitat jurídica plena o corporativa, per això no tinga la condició de subjecte passiu de l'impost sobre societats i, en conseqüència, les rendes obtingudes seran objecte d'atribució als socis.
Si la societat es constituïx en escriptura pública i s'inscriu en el Registre Mercantil o en qualsevol altre Registre Públic en el qual la inscripció tinga caràcter constitutiu, d'acord amb la seua normativa específica (com puga ser el cas de societats cooperatives o fundacions, entre altres), quan la constitució i la inscripció en el Registre corresponent tinga lloc en un mateix període impositiu, al finalitzar el primer període impositiu es produirà la meritació de l'impost sobre societats, i la societat haurà de tributar per totes les rendes obtingudes en el mateix, excepte menció expressa en els estatuts socials sobre existència d'una data de comence de les operacions diferent a la data d'atorgament de l'escriptura de constitució.
Si finalitzara un període impositiu una vegada que la societat ha sigut constituïda, però no inscrita, les rendes obtingudes durant este període s'atribuiran als socis.
L'obligació de presentar declaració per l'impost sobre societats (casella 620 “Alta ”) sorgix des del moment en què l'entitat adquirix personalitat jurídica, a l'inscriure's en el Registre Públic corresponent.
Les societats mercantils adquirixen personalitat jurídica des de la data de sol·licitud de la inscripció en el Registre Mercantil. D'acord amb l'article 55.1 del Reglament del Registre Mercantil (Reial decret 1784/1996, de 19 de juliol, pel qual s'aprova el Reglament del Registre Mercantil, BOE del 31 de juliol) es considera com data de la inscripció la data de l'assentament de presentació.
Al seu torn, per poder donar de baixa l'obligació de presentar declaració per l'impost sobre societats, és necessari que la mateixa estiga efectivament dissolta i liquidada (la qual cosa en el cas de les entitats mercantils exigix la corresponent extensió de l'assentament de cancel·lació en el Registre Mercantil), ja que si el que hi ha és una cessació sense dissolució cal deixar d'alta esta obligació. En estos casos la casella 150 “baixa en el cens d'empresaris i professionals”, no es podrà marcar