Imputació de rendes de les agrupacions d'interés econòmic, espanyoles i europees, i de les unions temporals d'empreses

Normativa: Arts. 43 a 47 LIS

Àmbit d'aplicació

El règim especial d'imputació de rendes és aplicable a les següents entitats:

Agrupacions d'Interés Econòmic Espanyoles regulades per la Llei 12/1991, de 29 d'abril, d'Agrupacions d'Interés Econòmic.
Agrupacions Europees d'Interés Econòmic regulades pel Reglament CEE/2137/1985, de 25 de juliol, del Consell.
Unions Temporals d'Empreses regulades en la Llei 18/1982, de 26 de maig, sobre Règim Fiscal d'Agrupacions i Unions Temporals d'Empreses i de Societats de Desenvolupament Industrial Regional, que estiguen inscrites en el Registre Especial del Ministeri d'Hisenda.

Contingut del règim especial

Les especialitats d'este règim especial d'imputació fiscal són les següents:

a. Les entitats a les que resulta aplicable este règim estan subjectes impost sobre societats, a excepció del pagament del deute tributari per la part de base imposable imputable als socis residents en territori espanyol.

b. La imputació als socis residents en territori espanyol o no residents amb establiment permanent en el mateix comprén els següents conceptes:

Les despeses financeres netes que, d'acord amb l'article 16 de la LIS, no hagen sigut objecte de deducció en estes entitats durant el període impositiu. Les despeses financeres netes que s'imputen als socis no seran deduïbles per l'entitat.
La reserva de capitalització que, d'acord amb el que disposa l'article 25 de la LIS, no haja sigut aplicada per l'entitat durant el període impositiu. La reserva de capitalització que s'impute als seus socis no podrà ser aplicada per l'entitat, fora que el soci siga contribuent de l'IRPF.
Les bases imposables, positives (minorades o incrementades, si escau, en la reserva d'anivellament a què es referix l'article 105 de la LIS ) o negatives, obtingudes per estes entitats. Les bases imposables negatives que imputen als seus socis no seran compensables per l'entitat que les va obtindre.
Les bases de les deduccions i de les bonificacions en la quota a les que tinga dret l'entitat. Les bases de les deduccions i bonificacions s'integraran en la liquidació dels socis, minorant la quota segons corresponga per aplicació de les normes de l'IRPF o de l'impost sobre societats, segons que el soci siga contribuent, respectivament, dels citats impostos.
Les retencions i ingressos a compte corresponents a l'entitat.

La reserva d'anivellament de bases imposables a què es referix l'article 105 de la LIS s'addicionarà, si escau, a la base imposable de l'agrupació d'interés econòmic.

c. Les imputacions dels conceptes anteriorment comentats s'efectuaran d'acord amb els següents criteris:

Quan els socis o empreses membres siguen entitats sotmeses a este règim, en la data de finalització del període impositiu de l'entitat sotmesa a este règim.
En els altres supòsits, durant el següent període impositiu, fora que es decidisca fer-ho de manera continuada en la mateixa data de finalització del període impositiu de l'entitat sotmesa a este règim. L'opció es manifestarà en la primera declaració de l'IRPF en què haja de ser efectiu i es mantindrà durant tres anys.

d. Els dividends i participacions en beneficis que corresponguen a socis que hagen de suportar la imputació i procedisquen de períodes impositius durant els quals l'entitat es trobara en present règim, no tributaran per l'IRPF ni per l'impost sobre societats. El seu import no s'integrarà en el valor d'adquisició de les participacions dels socis als qui hagueren sigut imputades. Tractant-se dels socis que adquirisquen les participacions amb posterioritat a la imputació, es disminuirà el seu valor d'adquisició en este import.

e. En la transmissió de participacions en el capital, fons propis o resultats d'estes entitats, el valor d'adquisició s'incrementarà en l'import dels beneficis socials que, sense efectiva distribució, hagueren sigut imputats als socis com a rendes de les seues participacions durant el període de temps comprés entre la seua adquisició i transmissió.

A més, en el cas de participacions en Unions Temporals d'Empreses, el valor d'adquisició es minorarà en l'import de les pèrdues socials que hagen sigut imputades als socis.

Per part seua, en el cas d'Agrupacions d'Interés Econòmic quan així l'establisquen els criteris comptables, el valor d'adquisició es minorarà en l'import de les despeses financeres, les bases imposables negatives, la reserva de capitalització, i les deduccions i bonificacions, que hagen sigut imputades als socis durant el període de temps comprés entre la seua adquisició i transmissió, fins que s'anul·le el referit valor, integrant-se en la base imposable igualment el corresponent ingrés financer.