Constitució de l'usdefruit

A favor d'un tercer

Es produïx el desmembrament del ple domini en nua propietat i usdefruit. El propietari cregui “ex novo” el dret d'usdefruit que no existia amb anterioritat pel que no es transmet, sinó que es constituïx.

A títol onerós

Per actes entre vius (venda per preu)

Rendiments de capital immobiliari (IRPF ):

• Import que per tots els conceptes li satisfaça la persona a favor de la que es constituïsca el dret.

  Si la persona a favor de la que es constituïsca el dret és el cònjuge o un parent, inclosos els afines, fins el tercer grau inclusivament, el rendiment net total no podrà ser inferior a la renda imputada derivada d'este immoble (article 85 Llei de l'IRPF ).

• Si constituïx un usdefruit vitalici a favor del tercer es podrà aplicar la reducció del 30% per rendiments obtinguts de forma notòriament irregular en el temps. [article 23.3 de la Llei de l'IRPF i 15.c) del seu Reglament].

El titular del dret d'usdefruit (i no el nu propietari) és el que té el dret d'ús i gaudi i percep els fruits del bé pel que a ell s'atribuïxen les següents rendes en l'IRPF :

A. Si arrenda o cedix l'immoble: Rendiments de capital immobiliari.

Per al càlcul del rendiment net de capital immobiliari ha de tindre's en compte que l'amortització fiscalment deduïble és la que corresponga al dret d'usdefruit [article 23.1.b) de la Llei de l'IRPF i 14.3 del seu Reglament], que serà:

• Usdefruit temporal: cost d'adquisició entre el núm. d'anys de durada

• Usdefruit vitalici: 3% del cost d'adquisició satisfet

B. Si l'immoble està a la seua disposició i no s'arrenda o cedix: Imputació de rendes immobiliàries.

• El 2 %, amb caràcter general. Este percentatge ha d'aplicar-se sobre el valor cadastral de l'immoble que figure en el rebut de l'IBI de l'exercici.

• L'1,1 %en els supòsits següents:

  1. Immobles valors cadastrals dels quals hagen sigut revisats, modificats o determinats mitjançant un procediment de valoració col·lectiva de caràcter general, de conformitat amb la normativa cadastral i hagen entrat en vigor durant el període impositiu o en el termini dels deu períodes impositius anteriors.
  2. Immobles que, a la data de merite de l'impost (normalment, el 31 de desembre), faltaren de valor cadastral o este no haja sigut notificat al titular.

A títol gratuït

a. Per actes entre vius

b: Per actes mortis causa:

- Successió intestada (usdefruit viudal)

- Testament

A. Si pot acreditar-se que la constitució de l'usdefruit va anar a títol gratuït o si per la constitució del dret d'usdefruit va tributar l'usufructuari a l'ISD

Per actes entre vius (donació) : obté rendiments de capital immobiliari que, a l'acreditar-se la gratuïtat, es limiten a la imputació del rendiment net previst en l'article 85 de la Llei de l'IRPF durant cadascun dels anys de durada d'usdefruit.

B. Per mortis causa: No tributen IRPF.

Si no pot acreditar-se que va anar a títol gratuït

Llevat que hi haja una prova en contra, es presumix que la constitució del dret d'usdefruit és retribuïda (article 6.5 Llei de l'IRPF ) pel que dóna lloc a l'obtenció de rendiments de capital immobiliari, que han de valorar-se, d'acord amb l'article 40 de la Llei de l'IRPF, pel valor normal en el mercat, sense perjudici de l'aplicació de la regles de rendiment mínim en el cas de constitució de l'usdefruit a favor del cònjuge o d'un parent, inclosos els afines, fins el tercer grau inclusivament (article 24 de la Llei de l'IRPF) o de l'aplicació de reducció del 30% per rendiments obtinguts de forma notòriament irregular en el temps en cas d'usdefruit vitalici (article 15 del Reglament de l'IRPF).