Extinció de l'usdefruit i consolidació del domini

USDEFRUIT SOBRE BÉNS IMMOBLES IRPF. Quadre IV
Extinció de l'usdefruit	Efecte	Usufructuari	Nu propietari
Per defunció de l'usufructuari si no és successiu (usdefruit vitalici)⁽¹⁾	Consolidació automàtica del domini en el nu propietari	Article 33.3.b) de la Llei de l'IRPF : S'estima que no existix guany o pèrdua patrimonial en les transmissions lucratives per causa de defunció del contribuent. Per tant, no tributa en IRPF	En l'extinció de l'usdefruit i consegüent consolidació del domini s'exigirà l'impost que corresponga segons el títol de constitució de l'usdefruit. Per transmissió onerosa: Tributarà per l'Impost sobre Transmissions patrimonials (ITP). S'exigix al nu propietari una liquidació pel valor de l'usdefruit que ingressa en el seu patrimoni, el qual és el resultat d'aplicar al nou valor que el bé puga tindre en el moment de la consolidació del domini, el percentatge que va correspondre a l'usdefruit en el moment del desmembrament, pel qual no ha pagat l'impost. No obstant això, si el tipus de gravamen haguera variat des d'aquell moment, s'aplica el nou que estiga vigent en el moment de la consolidació. Per transmissió lucrativa: Tributarà per l'Impost sobre Successions i Donacions (ISD) aplicant el tipus mitjà efectiu del gravamen corresponent al desmembrament del domini, i en funció del valor que tenia l'usdefruit en aquell moment (en el del desmembrament del domini). No tributa en l'IRPF per la consolidació. El propietari que consolida el domini obtindrà rendiments de capital immobiliari si arrenda o cedix el bé o imputació de rendes immobiliàries (excepte si passa a constituir el seu habitatge habitual)
Per venciment del termini pel qual es va constituir si és a terme (usdefruit temporal)	Consolidació automàtica del domini en el nu propietari	Es genera en l'IRPF una pèrdua patrimonial per la diferència entre el valor de transmissió, que serà zero i el valor d'adquisició (Vegeu valor d'adquisició en el quadre anterior de transmissió de l'usdefruit )
Per renuncia de l'usufructuari	Consolidació del domini en el nu propietari	Es genera en l'IRPF un guany o pèrdua patrimonial per la diferència entre el valor de transmissió i el valor d'adquisició (Vegeu valor de transmissió i d'adquisició en la transmissió de l'usdefruit) La renuncia d'un usdefruit ja acceptat, encara que siga pura i simple, es considerarà a efectes fiscals com donació de l'usufructuari al nu propietari. Coeficients d'abatiment (DT 9a de la Llei de l'IRPF ): No resultaran d'aplicació, en la mesura que no es tractaria de la transmissió d'un element patrimonial, sinó d'una renuncia a un dret, independentment de la mateixa supose la consolidació del ple domini en el nu propietari.	A l'extingir-se l'usdefruit per causa diferent al compliment del termini o a la defunció de l'usufructuari, l'adquirent (el nu propietari) haurà de tributar pel valor més alt que resulte de les liquidacions que procedisquen per: La renuncia de l'usufructuari (negoci jurídic en de la qual virtut s'extingix l'usdefruit) que es considera com donació a efectes fiscals: Tributarà per l'ISD pel concepte de donació, o La pendent pel desmembrament del domini (segons el títol pel qual es va constituir l'usdefruit), en uns casos d'origen entre vius (ITP ) i en uns altres d'origen mortis causa (ISD, concepte Successions). No tributa en l'IRPF per la consolidació. El propietari que consolida el domini obtindrà rendiments de capital immobiliari si arrenda o cedix el bé o imputació de rendes immobiliàries (excepte si passa a constituir el seu habitatge habitual)
Per reunió de l'usdefruit i la nua propietat en una sola persona per causes diferents	Consolidació del domini en l'usufructuari o en el nu propietari derivada d'un negoci jurídic (per donació o per transmissió onerosa)	Si l'usufructuari transmet el seu dret al nu propietari: Obtindrà en l'IRPF un guany o pèrdua patrimonial per la diferència entre el valor de transmissió i el valor d'adquisició (Vegeu valor de transmissió i d'adquisició en la transmissió de l'usdefruit) Si l'usufructuari adquirix la nua propietat i consolida el domini: S'exigirà l'impost corresponent al negoci jurídic en de la qual virtut adquirix la nua propietat. Per transmissió onerosa: la consolidació tributarà per l'Impost sobre transmissions Patrimonials (ITP). Per transmissió lucrativa: la consolidació tributarà per l'Impost sobre Successions i Donacions (ISD) pel concepte de donació. En este cas no tributa en l'IRPF per la consolidació però obtindrà rendiments de capital immobiliari si arrenda o cedix el bé o imputació de rendes immobiliàries (excepte si passa a constituir el seu habitatge habitual)	Si el nu propietari transmet la seua nua propietat a un 3r (a l'usufructuari): Obtindrà en l'IRPF un guany o pèrdua patrimonial per la diferència entre el valor de transmissió i el valor d'adquisició de la nua propietat. Si el nu propietari adquirix l'usdefruit i consolida el domini. S'exigirà l'impost corresponent al negoci jurídic en de la qual virtut va adquirir la nua propietat. Per transmissió onerosa: la consolidació tributarà per l'ITP Per transmissió lucrativa: la consolidació tributarà per l'ISD. La consolidació del domini en el nu propietari tributarà per la major de les liquidacions: entre la que es trobe pendent pel desmembrament del domini i la corresponent al negoci jurídic en de la qual virtut s'extingix l'usdefruit. En este cas el nu propietari que adquirix l'usdefruit i consolida el domini no tributa en l'IRPF per la consolidació però obtindrà rendiments de capital immobiliari si arrenda o cedix el bé o imputació de rendes immobiliàries (excepte si passa a constituir el seu habitatge habitual)
Nota al quadre: ⁽¹⁾L'extinció de l'usdefruit per defunció de l'usufructuari no comporta una nova adquisició per qui deté la propietat, sinó que és el propi règim legal d'este dret real d'ús o gaudi el que establix que la defunció d'usufructuari l'extingix (article 513.1º, Codi civil), recuperant el propietari les facultats de gaudisca de les que s'havia vist privat en la seua constitució. ^(Tornar)

Este quadre tenen caràcter merament informatiu.