Usdefruit i desmembrament de la propietat: concepte i definicions

Propietat plena : Article 348 del Codi civil: "La propietat és el dret de gaudir i disposar d'una cosa, sense més limitacions que les establides en les lleis”.

Desmembrament del domini : El desmembrament del ple domini (la propietat) comporta la separació de les facultats que integren el dret de propietat mitjançant la constitució de drets reals de disfrute sobre el bé (dret d'usdefruit, drets d'ús i habitació i servituds) i el dret de nua propietat.

Usdefruit : El dret d'usdefruit concedix la facultat d'ús, disfrute i aprofitament de béns aliens sense alterar seu forma ni seu substancia (articles 467a 522 Codi civil).

Nua propietat : La nua propietat constituïx el dret a disfrutar plenament de la propietat del bé quan s'extingisca l'usdefruit. Mentres perdure l'usdefruit el nu propietari únicament té la facultat de disposició sobre el bé però no l'ús, disfrute i aprofitament del mateix.

• El propietari es reserva la nua propietat i constituïx a favor d'un tercer un dret d'usdefruit : la persona a favor de la que es constituïx l'usdefruit com a beneficiari ha de tributar per ITP o ISD (en funció de que la constitució de l'usdefruit a favor seu haja sigut a títol onerós o lucratiu). El propietari obté en l'IRPF per la constitució de l'usdefruit rendiments de capital immobiliari.

• El propietari transmet la nua propietat i es reserva l'usdefruit : L'adquirent de la nua propietat ha de tributar per la transmissió per ITP o ISD (en funció del caràcter onerós o gratuït de la transmissió) i el propietari està subjecte en l'IRPF pel guany o pèrdua patrimonial generada per esta transmissió. Tanmateix, no es produïx tributació ni fet imposable algun pel dret d'usdefruit que roman en poder del seu propietari.

• El propietari constituïx l'usdefruit i transmet la nua propietat a diferents persones : Cadascun dels adquirents han de tributar per ITP o ISD (en funció del caràcter onerós o gratuït) per la constitució d'usdefruit, i per la transmissió de la nua propietat. El propietari, tret dels casos de successió mortis causa, obté en l'IRPF per la constitució de l'usdefruit rendiments de capital immobiliari i per la transmissió de la nua propietat en l'IRPF un guany o pèrdua patrimonial.

Valoració dels drets d'usdefruit (Articles 49 i 51 Reglament de l'ISD  i articles 10 text refós de la Llei de l'ITPAJD )

• Usdefruit temporal : Es reputarà proporcional al valor total dels béns sobre que recaiga, pel que fa a un 2 per 100 per cada període d'un any, sense excedir el 70 per 100. No es computaran les fracciones de temps inferiors a l'any, si bé l'usdefruit per temps inferior a un any es computarà en el 2 per 100 del valor dels béns.

• Usdefruit vitalici : S'estimarà que el valor és igual el 70 per 100 del valor total dels béns quan l'usufructuari compte menys de vint anys, minorant-se el percentatge en la proporció d'un 1 per 100 per cada any més, amb el límit mínim del 10 per 100. (Regla pràctica per al càlcul de l'usdefruit: restar al número 89 l'edat de l'usufructuari. El resultat d'esta operació ens dóna el percentatge del valor de l'usdefruit: [(89 - edat de l'usufructuari) / 100]).

• Altres tipus d'usdefruit :

  • Usdefruits vitalicis que al seu torn són temporals (Article 49.c) Reglament de l'ISD )

  • Usdefruit a favor de persona jurídica (Article 49.d) Reglament de l'ISD )

  • Usdefruit amb condició resolutòria diferent de la vida de l'usufructuari (Article 51.7 Reglament de l'ISD )

  • Usdefruit successiu (Article 51.5 Reglament de l'ISD )

  • Usdefruit constituït a favor de cònjuges (Article 51.5 Reglament de l'ISD )

El valor de la nua propietat es computarà per la diferència entre el valor de l'usdefruit i el valor total dels béns.