Elements patrimonials afectes

Norma específica de valoració

Normativa: Arts. 37.1.n) Llei IRPF i 40.2 Reglament

Sense perjudici de l'aplicació de les normes específiques de valoració fins ara comentades que, si escau, puguen resultar aplicables, per a la determinació del guany o pèrdua patrimonial derivada d'elements afectes o desafectats amb menys de tres anys d'antelació a la data de la transmissió, hauran de tindre's en compte també les següents precisions:

1. El valor adquisició de l'element transmés està constituït pel seu valor comptable. Este valor està format pels següents components:

Important: a partir d'1 de gener de 2015 van desaparéixer els coeficients de correcció monetària prevists en l'impost sobre societats per a actualitzar el valor d'adquisició de l'element patrimonial transmés, en estos casos.

1. El valor d'adquisició, si l'element s'ha adquirit de tercers.

   Este valor serà l'import real pel qual s'haguera efectuat la mateixa, incloses les despeses addicionals que es produïsquen fins seu posada en condicions de funcionament, així com les despeses financeres meritats abans de l'entrada en funcionament del bé que, sent susceptibles d'activació segons el Pla General de Comptabilitat, hagueren sigut capitalitzats o activats.

2. El cost de producció, si l'element ha sigut produït per la pròpia empresa del contribuent.

   Este valor serà el cost d'adquisició de les primeres matèries consumides i altres elements incorporats, així com la part proporcional dels costos directes i indirectes que hagen d'imputar-se a la seua producció.

3. Tractant-se d'elements patrimonials que hagueren sigut afectats a l'activitat després de la seua adquisició, han de distingir-se els següents casos:

   • Afectació realitzada a partir d'1 de gener de 1999. En este cas, es prendrà com a valor d'adquisició el que tinga l'element patrimonial en el moment de l'afectació i com data d'adquisició la que corresponga a l'adquisició originària.

   • Afectació realitzada amb anterioritat a 1 de gener de 1999. En este cas, haurà de prendre's com a valor d'adquisició el que resulte dels criteris establits en les normes de l'impost sobre el patrimoni en el moment de l'afectació i com data d'adquisició la que corresponga a l'afectació.

4. Siga quin siga el valor que prevalga dels anteriors, el seu import es veurà augmentat o disminuït en les quanties següents:

   (+)  El cost de les inversions o millores efectuades en l'element transmés.

   (-) L'import de les amortitzacions fiscalment deduïbles, computant-se, si més no, l'amortització mínima.

   D'esta última regla s'exceptuen els elements afectes a activitats econòmiques que es transmeten a partir de 31 de març de 2012, quan els mateixos hagen gaudit de la llibertat d'amortització amb o sense manteniment de treball prevista en la disposició addicional trentena de la Llei IRPF. 

   Precisió: En relació amb  l'amortització de l'immobilitzat intangible de vida útil indefinida assenyalar que, mentre que en els mètodes d'estimació directa, tant normal com simplificada, l'amortització ha de fer-se conforme a la normativa del IS, en el mètode d'estimació objectiva existix un règim d'amortització fiscal específic amb uns percentatges d'amortització màxim del 15 per 100 i mínim del 10 per 100, que no distingix entre immobilitzats intangibles de durada definida o indefinida i que ha romàs invariable fins els nostres dies. Tanmateix, fora del mètode d'estimació objectiva, la regulació de l'amortització de l'immobilitzat intangible de vida útil indefinida ha patit profundes modificacions tant en el seu aspecte mercantil com en el comptable i també en el fiscal del IS. En este últim fins l'1 de gener de 2016 no es va admetre la deduïbilitat fiscal de l'amortització dels actius immaterials de durada indefinida pel que no cal parlar en relació amb períodes anteriors a esta data d'una"amortització mínima" de tals actius en el sentit que l'esmenta l'article 40 del Reglament de l'IRPF  (Resolució del Tribunal Economicoadministratiu Central  de 10 de febrer de 2020, en unificació de criteri).

   Menys l'import de les alienacions parcials que, si escau, s'hagueren realitzat amb anterioritat, així com les pèrdues patides per l'element patrimonial.

   De manera resumida:

   VALOR D'ADQUISICIÓ (O COST DE PRODUCCIÓ O VALOR D'AFECTACIÓ)

   (+) MILLORES

   (-) AMORTITZACIONS + ALIENACIONS PRÈVIES + PÈRDUES

   = VALOR COMPTABLE DE L'ELEMENT PATRIMONIAL

2. Els coeficients reductors del règim transitori no resulten aplicables als guanys patrimonials obtinguts.

Important: a l'efecte de l'aplicació dels coeficients reductors del règim transitori, es consideraran elements patrimonials no afectes a activitats econòmiques aquells en els que la desafectació d'estes activitats s'haja produït amb més de tres anys d'antelació a la data de transmissió.