Regles especials
A més de les regles fins ara comentades, existixen determinades regles especials que afecten als següents elements patrimonials:
1. Elements patrimonials actualitzats a l'empara del Reial decret-llei 7/1996 o de la Llei 16/2012
Tractant-se d'elements patrimonials actualitzats d'acord amb el que preveu l'article 9 de la Llei 16/2012, de 27 de desembre, per la qual s'adopten diverses mesures tributàries dirigides a la consolidació de les finances públiques i a l'impuls de l'activitat econòmica o, si escau, en l'article 5 del Reial decret-llei 7/1996, de 7 de juny, la determinació del guany o pèrdua patrimonial obtinguda s'efectuarà d'acord amb les següents regles:
- La diferència entre el preu d'adquisició i les amortitzacions comptabilitzades corresponents al mateix, es minorarà en l'import de l'increment net de valor derivat de les operacions d'actualització previstes en la Llei 16/2012, de 27 de desembre o, si escau, en el Reial decret-llei 7/1996, sent la diferència positiva així determinada l'import de la depreciació monetària.
- El guany o pèrdua patrimonial serà el resultat de minorar la diferència entre el valor de transmissió i el valor comptable en l'import de la depreciació monetària a què es referix la regla anterior.
2. Actius fixos immaterials (llicencia del taxi) transmesos en l'activitat de transporte per autotaxi inclosa en el règim d'estimació objectiva
Normativa: Disposició addicional setena Llei IRPF
Els contribuents que exercisquen l'activitat de transporte per autotaxis, classificada en epígraf 721.2 de la secció primera de les tarifes de l'impost sobre activitats econòmiques (IAE), que determinen el seu rendiment net en el mètode d'estimació objectiva, reduiran els guanys patrimonials que es produïsquen per la transmissió d'actius fixos immaterials, quan la transmissió estiga motivada per incapacitat permanent, jubilació o cessació d'activitat per reestructuració del sector o quan, per unes altres causes, es transmeten a familiars fins el segon grau.
Els guanys patrimonials es reduiran d'acord amb les següents regles:
-
Es distingirà la part del guany que s'haja generat amb anterioritat a 1 de gener de 2015, entenent com a tal la part del guany patrimonial que proporcionalment corresponga al nombre de dies transcorreguts entre la data d'adquisició i 31 de desembre de 2014, tots dos inclosos, respecte del número total de dies que haguera romàs en el patrimoni del contribuent.
-
La part del guany patrimonial generat amb anterioritat a 1 de gener de 2015 es reduirà aplicant els següents percentatges en funció del nombre d'anys transcorreguts des de la data d'adquisició fins el 31 de desembre de 2014.
Fins (anys) Més de (anys) 1 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Reducció 4% 8% 12% 19% 26% 33% 40% 47% 54% 61% 74% 87% 100%
Exemple
El senyor J.V.C, empresari del taxi, que determina el rendiment net de la seua activitat en el mètode d'estimació objectiva, es va jubilar el 10 de gener de 2020. Per este motiu i per ço que el seu fill continue amb l'exercici de l'activitat, li va transmetre en esta data seu llicencia municipal per 60.000 euros. El valor comptable en la data de transmissió de la llicencia municipal, que va anar adquirida el 5 de març de 2004, tenint en compte les amortitzacions fiscalment deduïbles, és de 12.000 euros.
Determinar l'import del guany patrimonial reduït derivada d'esta operació.
Solució:
Valor de transmissió: 60.000
Valor comptable: 12.000
Guany patrimonial (60.000 - 12.000) = 48.000
Guany patrimonial generat fins el 31-12-2014 (1)
(48.000 ÷ 5.789) x 3.954 = 32.784,94
Reducció aplicable (32.784,94 x 74 %): 25.893,45
Guany patrimonial computable (48.000,00 – 25.893,45) = 24.260,85
Nota a l'exemple:
(1) La seua determinació s'efectua en proporció al nombre de dies transcorreguts entre la data d'adquisició (05-03-2004) i el dia 31-12-2014, inclusivament, que ascendix a 3.954 dies, respecte del número total de dies transcorreguts entre la data d'adquisició i la de la transmissió (10-01-2020), exclòs este últim ja que deixa de formar part del patrimoni, que és de 5.789 dies. (Tornar)
3. Transmissió elements patrimonials que hagen gaudit llibertat amortització
Normativa: Disposició addicional trentena Llei IRPF
En els supòsits de transmissió en l'exercici 2020 d'elements afectes a activitats econòmiques que hagen gaudit de la llibertat d'amortització per inversions en elements d'immobilitzat material i de les inversions immobiliàries afectes a activitats econòmiques tant amb manteniment del treball (inversions realitzades en els anys 2009 i 2010) com sense l'exigència d'estos requisits (inversions efectuades entre l'1 de gener de 2011 i el 30 de març de 2012), per al càlcul del guany o pèrdua patrimonial no es minorarà el valor d'adquisició en l'import de les amortitzacions fiscalment deduïdes que excedisquen les que hagueren sigut fiscalment deduïbles de no haver-se aplicat aquella.
El citat excés tindrà, per al transmitent, la consideració de rendiment íntegra de l'activitat econòmica durant el període impositiu en què s'efectue la transmissió.