Règim especial d'ajornament de la tributació

Normativa: Arts. 37.3 Llei IRPF i 81 LIS

Requisits

El règim especial d'ajornament fiscal previst  en els articles 76 a 89 del Capítol VII del Títol VII de la Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l'impost sobre societats (BOE del 28), resulta aplicable als contribuents de l'IRPF que siguen els socis en les operacions de fusió i escissió sempre que es complisquen els requisits:

• Que siguen residents en territori espanyol o en el d'algun altre Estat membre de la Unió Europea o en el de qualsevol altre Estat sempre que, en este últim cas, els valors siguen representatius del capital social d'una entitat resident en territori espanyol.
• Que en les operacions no hagen intervingut entitats domiciliades o establides en països o territoris qualificats de paradisos fiscals o que les rendes s'obtinguen a través d'ells.

Valoració d'actius rebuts

Quan es complisquen els requisits anteriors no s'integraran en la base imposable del contribuent els guanys de patrimoni que es posen de manifest amb motiu de l'atribució als socis de les societats fusionades o escindides d'accions o participacions de l'entitat adquirent.

La valoració i antiguitat de les accions rebudes en virtut de les operacions de fusió i escissió, haurà d'efectuar-se, a l'efecte de futures transmissions, pel valor d'adquisició i antiguitat de les accions lliurades. Esta valoració s'augmentarà o disminuirà en l'import de la compensació complementària en diners lliurada o rebuda.

Quan el soci tinga la consideració d'entitat en règim d'atribució de rendes, no s'integrarà en la base imposable de les persones o entitats que siguen socis, hereus, comuners o partícips en este soci, el guany generat amb motiu d'esta atribució de valors, sempre que a l'operació li siga aplicable el règim fiscal establit Capítol VII del Títol VII de la LIS o es realitze a l'empara de la Directiva 2009/133/CE del Consell, de 19 d'octubre, relativa al règim fiscal comú aplicable a les fusiones, escissions, escissions parcials, aportacions d'actius i canvi de valors realitzats entre societats de diferents Estats membres i al trasllat del domicili social d'una S'o una SCE d'un Estat membre a un altre, i els valors rebuts pel soci conserven la mateixa valoració fiscal que tenien els bescanviats.

Pèrdua de la condició de resident en territori espanyol

Normativa: Art. 81.3  LIS

• Imputació Temporal

  En cas que el soci que va aplicar el règim especial d'ajornament fiscal perda la condició de resident en territori espanyol, s'integrarà en la base imposable de l'IRPF de l'últim període impositiu que haja de declarar-se per este impost, la diferència entre el valor de mercat de les accions o participacions rebudes i el valor d'estes calculat conforme a l'indicat abans (açò és, pel valor d'adquisició i antiguitat de les accions lliurades), fora que les accions o participacions queden afectes a un establiment permanent situat en territori espanyol.

• Ajornament del pagament del deute per canvi de residència a uns altres Estats de la Unió Europea o de l'Espai Econòmic Europeu

  No obstant això, el pagament del deute tributari resultant, quan el soci adquirisca la residència en un Estat membre de la Unió Europea, o de l'Espai Econòmic Europeu amb el que existisca un efectiu intercanvi d'informació tributària en els termes prevists en l'apartat 3 de la Disposició addicional primera de la Llei 36/2006, de 29 de novembre, de mesures per a la prevenció del frau fiscal, serà ajornat per l'Administració tributària a sol·licitud del contribuent fins la data de la transmissió a tercers de les accions o participacions afectades, resultant d'aplicació el que disposa la Llei 58/2003, de 17 de desembre, General Tributària, i la seua normativa de desenvolupament, quant a la meritació d'interessos de demora i a la constitució de garanties per a este ajornament.

• Recuperació de la condició de resident en territori espanyol

  Si l'obligat tributari adquirira novament la condició de contribuent de l'IRPF sense haver transmés la titularitat de les accions o participacions, podrà sol·licitar la rectificació de l'autoliquidació amb l'objectiu d'obtindre la devolució de les quantitats ingressades corresponents a estos guanys patrimonials. La sol·licitud de rectificació podrà presentar-se a partir de la finalització del termini de declaració corresponent al primer període impositiu en què haja de presentar-se una autoliquidació de l'IRPF

Obligació de comunicar

La realització d'operacions de fusió i escissió a les que resulta d'aplicació el règim especial d'ajornament fiscal previst en la Llei de l'impost sobre Societats ha de ser objecte de comunicació a l'Administració tributària per l'entitat adquirent de les operacions. No obstant això, si l'entitat adquirent no és resident en territori espanyol, esta comunicació es realitzarà per l'entitat transmitent. I si ni l'entitat adquirent ni la transmitent són residents en territori espanyol, seran els socis, sempre que siguen residents en territori espanyol els que han de presentar la comunicació.