Transmissions d'elements patrimonials a canvi d'una renda
Normativa: Art. 37.1.j) Llei IRPF
Norma específica de valoració
En estos supòsits de transmissions d'elements patrimonials a canvi d'una renda temporal o vitalícia, el guany o pèrdua patrimonial es determinarà per diferència entre els següents valors:
- Valor actual financer actuarial de la renda.
-
Valor d'adquisició dels elements patrimonials transmesos.
Important : si l'element patrimonial transmés és l'habitatge habitual i el transmitent de la mateixa és major de 65 anys o una persona en situació de dependència severa o gran dependència, el guany patrimonial que puga derivar-se d'esta operació està exempta de l'IRPF
Elements patrimonials adquirits abans del 31 de desembre de 1994
En eixe supòsit, si s'obté un guany patrimonial, haurà de distingir-se la part del guany patrimonial que s'haja generat amb anterioritat a 20 de gener de 2006 (única sobre la qual resultaran aplicables els coeficients reductors o d'abatiment) de la generada amb posterioritat a esta data sobre la qual no resulten aplicables els coeficients reductors o d'abatiment.
La determinació del guany patrimonial generat amb anterioritat a 20 de gener de 2006 i l'aplicació, si escau, dels coeficients reductors s'efectuarà d'acord amb les regles de distribució comentades en este mateix Capítol.
Exemple
El senyor S.M.T., de 60 anys, transmet el 10 de novembre de 2020 el seu habitatge habitual a canvi d'una renda vitalícia, valor actual financer del qual actuarial en el moment de la seua constitució ascendix a 180.000 euros, import que coincidix amb el valor de mercat de l'habitatge. L'anualitat corresponent a l'exercici 2020 és de 15.000 euros.
L'habitatge va ser adquirit el dia 2 d'abril de 1980 per un import equivalent a 23.000 euros, incloses les despeses i tributs inherents a la transmissió.
El contribuent no havia realitzat des de l'1 de gener de 2015 transmissió d'elements patrimonials a de la qual guany li anara aplicable la disposició transitòria novena de la Llei de l'IRPF.
Determinar les rendes fiscals derivades d'esta operació en l'exercici 2020.
Solució:
1. Determinació del guany o pèrdua patrimonial derivada de la transmissió de l'habitatge.
Valor de transmissió: 180.000
Valor d'adquisició: 23.000
Guany patrimonial (180.000 - 23.000) = 157.000
2. Determinació del guany patrimonial generat abans del 20-01-2006 (1):
Guany patrimonial reductible (157.000 ÷ 14.832) x 9.424 = 99.755,12
3. Càlcul de la reducció:
-
Guany generat amb anterioritat a 20-01-2006 susceptible de reducció (2)
Límit màxim: 400.000
∑ Valor de transmissió d'elements patrimonials amb dret a la reducció des de 01-01-2015: 0
Valor de transmissió de l'element patrimonial al que s'aplica la DT 9a Llei de l'IRPF : 180.000
Guany patrimonial susceptible de reducció: 99.755,12
-
Reducció aplicable
Nombre d'anys de permanència fins 31-12-1996: més de 10 anys
Reducció per coeficients d'abatiment (100% x s/99.755,12) = 99.755,12
-
Guany patrimonial reduït
Guany patrimonial reduït: 0
4. Determinació del guany patrimonial no reductible (generada a partir del 20-01-2006):
Guany patrimonial no reductible (157.000 – 99.755,12) = 57.244,88
5. Guany patrimonial computable (57.244,88 + 0,00) = 57.244,88
6. Determinació del rendiment del capital mobiliari derivat de l'anualitat.
Rendiments del capital mobiliari: (15.000 x 24 %) (3) = 3.600
Notes a l'exemple:
(1) El guany patrimonial reductible és la que s'estima generada abans del 20-01-2006. La seua determinació s'efectua en proporció al nombre de dies transcorreguts entre la data d'adquisició (02-04-1980) i el dia 19-01-2006, inclusivament, que ascendix a 9.424 dies, respecte del número total de dies transcorreguts entre la data d'adquisició i la de la transmissió (10-11-2018), que és de 14.832 dies. (Tornar)
(2) Com el límit màxim aplicable sobre el valor de transmissió és de 400.000 euros i, en este cas, el valor de transmissió amb dret a l'aplicació de coeficients reductors és de 180.000 euros sense que s'haja produït cap altra transmissió amb dret a l'aplicació de la disposició transitòria novena de la Llei de l'IRPF, els coeficients reductors s'aplicaran sobretot l'import del guany patrimonial generat amb anterioritat a 20-01-2006. (Tornar)
(3) El percentatge del 24 per 100 és el corresponent a l'edat del rendista (60 anys) en el moment de constitució de la renda (any 2020) i romandrà constant durant tota la vigència de la mateixa. Vegeu, pel que fa al cas, dins del Capítol 5, l'epígraf"Rendes vitalícies o temporals derivades de la imposició de capitals". (Tornar)