Imputació dels guanys i pèrdues patrimonials produïts el 2020
Criteri general
Normativa: Art. 14. 1. c) Llei IRPF
La declaració i determinació de l'import dels guanys i pèrdues patrimonials han d'efectuar-se i imputar-se al període impositiu en què tinga lloc l'alteració patrimonial.
Criteris especials
Normativa: Art. 14.2.c), d), g), i), j) i k) Llei IRPF
A. Operacions a terminis o amb preu ajornat
En estos casos, el contribuent podrà optar per imputar proporcionalment els guanys o pèrdues patrimonials produïdes, a mesura que es facen exigibles els cobraments corresponents.
Es consideraran operacions a termini o amb preu ajornat aquelles preu del qual es perceba, totalment o parcialment, mitjançant pagaments successius, sempre que el període transcorregut entre l'entrega del bé o la posada a disposició del bé o dret i el venciment de l'últim termini siga superior a l'any.
Quan el pagament d'una operació a terminis o amb preu ajornat s'haguera instrumentat, en tot o en part, mitjançant l'emissió d'efectes canviaris i estos anaren transmesos en ferm abans del seu venciment, la renda s'imputarà al període impositiu de la seua transmissió.
Important: l'exercici de l'opció per a la imputació temporal de l'aplicació del criteri de cobraments ajornats, s'efectuarà, element per element, en l'apartat"Guanys i pèrdues patrimonials amb preu ajornat pendents d'imputació en exercicis futurs" de l'Annex C.1 de la declaració.
En cap cas tindran este tractament, per al transmitent, les operacions derivades de contractes de rendes vitalícies o temporals. Quan es transmeten béns i drets a canvi d'una renda vitalícia o temporal, el guany o pèrdua patrimonial per al rendista s'imputarà al període impositiu en què es constituïsca la renda.
B. Ajuts públics
En general: Els guanys patrimonials derivats d'ajuts públiques s'imputaran al període impositiu en què tinga lloc el seu cobrament, sense perjudici de les opcions que es recullen a continuació:
-
Ajuts públics percebudes com a compensació pels defectes estructurals de l'habitatge habitual . Quan estos ajuts es destinen a la reparació de l'habitatge habitual podran imputar-se per quartes parts, durant el període impositiu en el que s'obtinguen i en els tres següents.
Precisió: este criteri s'introduïx, amb efectes 1 de gener de 2015, per la Llei 26/2014, de 27 de novembre, per la qual es modifiquen la Llei 35/2006, de 28 de novembre, de l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques (BOE del 28). Amb anterioritat el criteri administratiu en estos supòsits fixava la imputació en el moment en què el concedent comunicava la concessió al sol·licitant, independentment del moment del pagament. No obstant això, si d'acord amb els requisits de la concessió, l'exigibilitat del pagament de la subvenció es produïa amb posterioritat a l'any de la seua comunicació, el guany generat per la subvenció havia d'imputar-se al període impositiu en què anara exigible l'import corresponent.
- Ajuda estatal directa a l'entrada de l'habitatge. Els ajuts incloses en l'àmbit dels plans estatals per a l'accés, per primera vegada a l'habitatge en propietat, percebudes pels contribuents, a partir d'1 de gener de 2002, mitjançant pagament únic en concepte d'Ajuda Estatal Directa a l'Entrada (AEDE), podran imputar-se per quartes parts durant el període impositiu en què s'obtinguen i en els tres següents.
- Ajuts públics a titulars de béns del Patrimoni Històric Espanyol inscrits en el Registre general de béns d'interés cultural. Estos ajuts, destinades exclusivament a la seua conservació o rehabilitació, podran imputar-se per quartes parts durant el període impositiu en què s'obtinguen i en els tres següents, sempre que es complisquen les exigències establides en la Llei 16/1985 de 25 de juny, del Patrimoni Històric Espanyol, en particular respecte dels deures de visita i exposició pública d'estos béns.
-
D vos de refinançament. Des de l'1 de setembre de 2020 vegeu el Reial decret legislatiu 1/2020, de 5 de maig, pel qual s'aprova el text refós de la Llei Concursal
-
Que, trobant-se el deutor en situació de concurs, adquirisca eficàcia el conveni en el que se'n recorde una treu en l'import del crèdit conforme al que disposa l'article 133 de la Llei 22/2003, de 9 de juliol, Concursal, cas en què la pèrdua es computarà per la quantia de la quitació.
A partir de l'1 de setembre de 2020 han de tindre's en compte els articles 393, 394 i 395 del Reial decret legislatiu 1/2020, de 5 de maig, pel qual s'aprova el text refós de la Llei Concursal.
-
En un altre cas, si no se'n recorda la quitació, la pèrdua pot imputar-se quan concloga el procediment concursal sense que s'haguera satisfet el crèdit fora que se'n recorde la conclusió del concurs per les següents causes a les que es referixen els apartats 1r, 4t i 5é de l'article 176 de la Llei 22/2003, de 9 de juliol, Concursal i, des de l'1 de setembre de 2020, els apartats 1r, 6é i 7é de l'article 465 del Reial decret legislatiu 1/2020, de 5 de maig, pel qual s'aprova el text refós de la Llei Concursal. Les citades causes de conclusió del concurs són:
-
Que es complisca el termini d'un any des de l'inici del procediment judicial diferent dels de concurs que tinga per objecte l'execució del crèdit sense que este haja sigut satisfet.
Quan el crèdit anara cobrat amb posterioritat al còmput de la pèrdua patrimonial s'imputarà un guany patrimonial per l'import cobrat durant el període impositiu en què es produïsca este cobrament.