En particular, anàlisi de les despeses de l'article 19.2.f) de la LIRPF

Normativa: Article 19.2.f) de la Llei de l'IRPF

Atenció: les despeses deduïbles de l'article 19.2.f) de la LIRPF s'apliquen per unitat familiar en el supòsit de tributació conjunta.

Baix este concepte s'inclouen les següents quantitats deduïbles com a despeses:

a. Per obtenció de rendiments

2000 euros anuals, amb caràcter general, per a tots els contribuents que obtinguen rendiments de treball.

b. Incremente per mobilitat geogràfica

• La quantia anterior s'incrementarà 2000 euros anuals addicionals quan es tracte contribuents en els qui concórreguen els requisits que a continuació s'enumeren:

  1. Que es tracti de desocupats inscrits en l'oficina d'ocupació.
  2. Que accepten un lloc de treball situat en un municipi diferent al de la seua residència habitual.
  3. Que el nou lloc de treball exigisca el trasllat de la seua residència habitual a un nou municipi.

• L'import de 2000 euros anuals addicionals s'aplicarà durant el període impositiu en el que es produïsca el canvi de residència i en el següent.

  Si en tributació conjunta hi ha més d'un contribuent amb dret a aplicar la despesa deduïble per aquell concepte, l'import total que podrà ser objecte de deducció serà de 2000 euros, amb el límit dels rendiments nets del treball derivats dels llocs de treball acceptats per tots els contribuents que tinguen dret a l'aplicació d'aquella despesa.

c. Incremente per a treballadors actius amb discapacitat

Tractant-se de persones amb discapacitat que obtinguen rendiments del treball com a treballadors actius, la quantia general s'incrementarà en les quantitats que s'assenyalen en el quadre següent:

La condició de persona amb discapacitat i la seua acreditació  es comenta en el Capítol 14.

Per a l'aplicació d'estes despeses deduïbles en concepte de treballador actiu incapacitat es requerix que concórreguen simultàniament, durant qualsevol dia del període impositiu, les següents circumstàncies:

1. Ser treballador en actiu.

Per l'expressió"treballador en actiu" recollida en l'article 19.2.f) de la Llei de l'IRPF ha d'entendre's la d'aquell que percep rendiments de treball com a conseqüència de la prestació efectiva dels seus servicis retribuïts, per compte aliè i dins de l'àmbit d'organització i direcció d'una altra persona, física o jurídica, denominada ocupador o empresari.

No pot entendre's com a treballador actiu a un contribuent en situació legal de desocupació, que desenvolupe una activitat econòmica, que estiga prejubilat, etc.

El Tribunal Suprem, en  seu Sentencia núm. 1381/2020, de 22 d'octubre,  ha establit  com adoctrina que la normativa tributària i la laboral permeten equiparar a les persones que perceben una prestació per incapacitat laboral transitòria amb els treballadors actius, a l'efecte de la minoració dels rendiments del treball en l'IRPF (ROJ STS 3518/2020).

2. Tindre el grau de discapacitat exigit, que haurà d'acreditar-se conforme al que preveu l'article 72 del Reglament de l'IRPF

A estos efectes en  l'IRPF tenen la consideració de persona amb discapacitat aquells contribuents amb un grau de minusvalidesa igual o superior al 33 per cent.

Quant a l'acreditació del grau de minusvalidesa haurà d'efectuar-se mitjançant certificat o resolució expedit per l'Institut de Migracions i Serveis Socials o l'òrgan competent de les comunitats autònomes. No obstant això, es considerarà acreditat un grau de minusvalidesa igual o superior al 33 per cent en el cas dels pensionistes de la Seguretat Social que tinguen reconeguda una pensió d'incapacitat permanent total, absoluta o gran invalidesa i en el cas dels pensionistes de classes passives que tinguen reconeguda una pensió de jubilació o retire per incapacitat permanent per al servici o inutilitat. Igualment, es considerarà acreditat un grau de minusvalidesa igual o superior al 65 per cent, quan es tracti de persones de la qual incapacitat siga declarada judicialment, encara que no assolisca este grau.

En el supòsit de tributació conjunta d'unitats familiars en les que existisquen diversos treballadors actius que tinguen la consideració de persona amb discapacitat, l'import total de la despesa deduïble per aquell concepte serà la quantia que corresponga al contribuent amb major grau de discapacitat, amb el límit de la suma dels rendiments nets del treball corresponents als períodes en què els contribuents, amb dret a aplicar este concepte de despesa, siguen treballadors en actiu i amb discapacitat.

d. Límit de les despeses deduïbles en concepte d'unes altres despeses diferents

Les despeses deduïbles en concepte d'unes altres despeses diferents tindran com a límit el rendiment íntegre del treball que ha generat les esmentades despeses, una vegada aplicades si escau les reduccions de l'article 18 de la Llei de  l'  IRPF corresponents a aquell rendiment, i minorat a la resta de despeses deduïbles establits en l'article 19 de la Llei de l'IRPF que corresponen, exclusiva o proporcionalment, a aquells rendiments.

A l'efecte de l'aplicació d'este límit, quan el contribuent obtinga en el mateix període impositiu rendiments derivats d'un treball que permeta computar un major despesa deduïble en el concepte de mobilitat geogràfica i en el de treballador actiu amb discapacitat, i altres rendiments del treball, l'increment de la despesa deduïble s'atribuirà exclusivament als rendiments íntegres del treball assenyalats en primer lloc.

En conseqüència, el límit de les despeses incrementats regulats en els paràgrafs segon i tercer de la lletra f) de l'article 19.2) de la Llei d'IRPF és el rendiment íntegre vinculat a ells, una vegada aplicades si escau les reduccions de l'article 18 de la Llei de l'IRPF, menys les despeses deduïbles vinculats exclusivament al rendiment obtingut i la part proporcional dels restants que corresponga a la durada del contracte de treball acceptat o del nombre de dies en els que concórreguen les circumstàncies de treballador en actiu i amb discapacitat.

En cas que, en tributació, individual o conjunta, coincidisquen l'increment de despesa deduïble per mobilitat geogràfica i per treballador actiu amb discapacitat, els rendiments que limiten la quantia a deduir per ambdós conceptes és la resultant de la suma dels rendiments que generen el dret a deduir per un o ambdós conceptes.