d) Rendiments derivats de participacions preferents i deute subordinat

Concepte

Tenen la consideració de rendiments obtinguts per la cessió a tercers de capitals propis les rendes derivades de valors de deute subordinat o de participacions preferents emeses en les condicions establides en la disposició addicional segona de la Llei 13/1985, de 25 de maig, de coeficients d'inversió, recursos propis i obligacions d'informació dels intermediaris financers (BOE del 28) i, des del 28 de juny de 2014, en la disposició addicional primera de la Llei 10/2014, de 26 de juny, d'ordenació, supervisió i solvència d'entitats de crèdit (BOE del 27).

Tinga's en compte que, amb efectes des del 28 de juny de 2014, la Llei 10/2014, de 26 de juny, d'ordenació, supervisió i solvència d'entitats de crèdit (BOE del 27), va derogar la Llei 13/1985, de 25 de maig, de coeficients d'inversió, recursos propis i obligacions d'informació dels intermediaris financers, regulant en la seua disposició addicional primera tant el règim fiscal aplicable a les participacions preferents i a determinats intruments de deute (concretament deute subordinat) com els requisits que han de complir. No obstant això, l'entrada en vigor d'esta Llei 10/2014 no modifica el règim fiscal aplicable a les participacions preferents i altres intruments de deute que s'hagueren emés amb anterioritat a esta data, d'acord amb el que estableix la disposició transitòria segona de la citada Llei.

Regla opcional especial de quantificació de rendes derivades de deute subordinat  o de participacions preferents per a compensacions percebudes per acords celebrats amb les entitats emissores.

Normativa: Disposició addicional quaranta-quatrena Llei IRPF

Per a aquells contribuents que perceben el 2020 compensacions com a conseqüència d'acords celebrats amb les entitats emissores de deute subordinat i de participacions preferents,  la  Llei de l'IRPF establix una regla especial de quantificació que permet computar, de forma voluntària,  en l'exercici en què es perceben les compensacions un únic rendiment del capital mobiliari per diferència entre la compensació percebuda i la inversió realitzada, deixant sense efectes fiscals les operacions intermedies de recompra i subscripció o canvi de valors.

Al tindre caràcter voluntari, el contribuent pot, en qualsevol cas, decidir no aplicar la regla especial i aplicar les regles generals de l'IRPF, donant a cadascuna de les operacions realitzades el tractament que procedisca.

Si opta per esta regla especial  el tractament fiscal que ha de seguir és el següent :

• En l'exercici en què es perceben les compensacions derivades de l'acord es computarà com a rendiment del capital mobiliari la diferència entre la compensació percebuda i la inversió inicialment realitzada. Esta compensació s'incrementarà en les quantitats que s'hagueren obtingut prèviament per la transmissió dels valors rebuts. En cas que els valors rebuts en el canvi no s'hagueren transmés prèviament o no s'hagueren lliurat amb motiu de l'acord, la citada compensació s'incrementarà en la valoració d'estos valors que s'haguera tingut en compte per a la quantificació de la compensació.

• No tindran efectes tributaris la recompra  i subscripció o canvi per uns altres valors, ni la transmissió d'estos últims realitzada abans o amb motiu de l'acord, havent de practicar-se, si escau, autoliquidació complementària sense sanció, ni interessos de demora, ni recarregue algun en el termini comprés entre la data de l'acord i els tres mesos següents a la finalització del termini de presentació de l'autoliquidació en la que s'imputen les compensacions a què es referix el punt anterior, açò és, en el termini comprés entre la data de l'acord i el 30 de setembre de 2021.

  Si  s'opta per aplicar esta regla especial de quantificació, immediatament després de la presentació, si escau, d'estes autoliquidacions complementàries, el contribuent està obligat a comunicar els exercicis de les autoliquidacions afectades per la nova quantificació per a la qual cosa ha de complimentar un formulari específic que pot presentar de manera electrònica, a través d'Internet (Sede electrònica de l'AEAT ), o en les oficines de registre de l'Agència Tributària.

  Important: a diferència dels contribuents que hagen rebut compensacions com a conseqüència d'acords celebrats amb les entitats emissores de deute subordinat i de participacions preferents, els titulars de deute subordinat o participacions preferents contractes dels quals hagen sigut declarats nuls mitjançant sentencia judicial, i que hagueren consignat rendiments de les mateixes en la seua autoliquidació corresponent a l'IRPF, podran sol·licitar la rectificació d'estes autoliquidacions i sol·licitar i, si escau, obtindre la devolució d'ingressos indeguts, encara que haguera prescrit el dret a sol·licitar la devolució.
  
  Quan haguera prescrit el dret a sol·licitar la devolució, la rectificació de l'autoliquidació a què es referix el paràgraf anterior només afectarà als rendiments del deute subordinat i de les participacions preferents, i a les retencions que s'hagueren pogut practicar per tals rendiments.