4. Despeses del titular de l'activitat

S'inclouen dins d'esta categoria els següents conceptes a què apareixen diferenciats en la declaració de l'IRPF :

a. Seguretat social o aportacions a mutualitats alternatives del titular de l'activitat

S'inclouen:

1. Les cotitzacions del titular de l'activitat al Règim Especial de Treballadors Autònoms (RETA) o,

   COVID-19 : l'exclusió total o parcial del pagament de les quotes del RETA, com a conseqüència de l'aplicació de les mesures urgents extraordinàries per a fer front a l'impacte econòmic i social de la COVID-19 contingudes en l'article 17 del Reial decret llei 8/2020, de 17 de març, de mesures urgents extraordinàries per a fer front a l'impacte econòmic i social de la COVID-19, i en l'article 8 del Reial decret-llei 24/2020, de 26 de juny, de mesures socials de reactivació del treball i protecció del treball autònom i de competitivitat del sector industrial, quan derivada d'una inexistència d'obligació o exempció, determina seu falta d'incidència en l'IRPF, al no correspondre a cap dels supòsits d'obtenció de renda establits en l'article 6 de la Llei de l'IRPF, no tenint per tant la naturalesa de rendiment íntegra ni correlativament la de despesa deduïble per a la determinació dels rendiments.

2. Si escau, les aportacions que realitze el titular de l'activitat a les Mutualitats de Previsió Social quan actuen com a alternatives al citat règim especial de la Seguretat Social.

   Especialitats en l'IRPF de les aportacions a Mutualitats de Previsió Social del propi  empresari o professional

   Normativa (Art. 30.2.1ª Llei IRPF )

   Com a regla general, les aportacions a mutualitats de previsió social de l'empresari o  professional, no constituïxen despesa deduïble per a la determinació del rendiment net de l' activitat, ja que les mateixes poden reduir la base imposable del contribuent d'acord amb  els requisits i límits establits a este efecte.

   Vegeu respecte d'això en el Capítol 13 les reduccions per aportacions i contribucions a sistemes de previsió social.

   No obstant això, tenen la consideració de despesa deduïble de l'activitat les quantitats abonades  en virtut de contractes d'assegurança concertats amb mutualitats de previsió social per  professionals no integrats en el règim especial de la Seguretat Social dels treballadors  per compte propi o autònoms, quan, a l'efecte d'acomplir l'obligació prevista  en la disposició addicional quinzena de la Llei 30/1995, de 8 de novembre, d'Ordenació  i Supervisió de les Assegurances Privades, actuen com a alternatives al règim especial de la Seguretat Social, en la part que tinga per objecte la cobertura de contingències ateses per  este règim especial, amb el límit de la quota màxima per contingències comunes que  estiga establida en cada exercici econòmic.

   La disposició addicional quinzena de la Llei 30/1995 ha sigut derogada pel Reial decret legislatiu 8/2015, de 30 d'octubre, pel qual s'aprova el text refós de la Llei General de la Seguretat Social, i integrada en la disposició addicional divuitena d'este text refós. Per tant, la referència efectuada a la disposició derogada s'entendrà realitzada a la disposició corresponent del text refós.

   A més ha de tindre's en compte a l'efecte del límit de la quota màxima per contingències comunes que estiga establida en cada exercici econòmic que, per a 2020, es prorroga la cotització per contingències comunes al RETA que regula  l'article 15 de l'Ordre TMS/83/2019, de 31 de gener, per la qual es desenvolupen les normes legals de cotització a la Seguretat Social, desocupació, protecció per cessació d'activitat, Fons de Garantia Salarial i formació professional per a l'exercici 2019 (BOE del 2 de febrer). Este article establix una base màxima de cotització de 4.070,10 euros mensuals i, d'acord amb el que preveu el citat article 15, el tipus màxim de cotització per a contingències comunes és del 28,30 per 100. Per tant, la quota màxima per contingències comunes el 2020 és de 13.822,06 euros [0,283 x (4.070,10 x 12)].

   Quan les aportacions excedisquen este límit, l'excés podrà ser objecte de reducció en  la base imposable de l'IRPF, si bé només en la part que tinga per objecte la cobertura de les  mateixes contingències que els plans de pensions i amb els límits i requisits que s'assenyalen  en el Capítol 13 en l'apartat corresponent a "Reduccions per aportacions i contribucions  a sistemes de previsió social".

b. Despeses de manutenció del propi contribuent incorreguts en el desenvolupament de l'activitat econòmica

Normativa: Art. 30.2.5ª.c) Llei IRPF

Els contribuents podran deduir per a la determinació del rendiment net de l'activitat  econòmica en estimació directa les despeses de manutenció que complisquen els següents  requisits:

• Que siguen despeses del propi contribuent.
• Que es realitzen en el desenvolupament de l'activitat econòmica. És a dir, que siguen propis de  l'activitat.
• Que es produïsquen en establiments de restauració i hostaleria.
• Que s'abonen utilitzant qualsevol mitjà electrònic de pagament.

• Que no superen els límits quantitatius que reglamentàriament s'establix l'article  9.A.3.a) del Reglament de l'IRPF per a les dietes i assignacions per a despeses normals de  manutenció dels treballadors.

  La  remissió que la Llei de l'IRPF realitza per a les despeses de manutenció d'empresaris o professionals a la regulació reglamentària establida per a les dietes i assignacions per a despeses normals de manutenció dels treballadors continguda en l'article 9 del Reglament de l'IRPF, se circumscriu als límits quantitatius establits per a les esmentades despeses de manutenció, sense que, en conseqüència, en esta remissió es contemplen despeses diferents als de manutenció, com les despeses d'estada, ni altres aspectes regulats en l'article 9 pel que fa a les despeses de manutenció diferents als seus límits quantitatius, donada la seua diferent naturalesa.

  En aquell sentit mentre que  les dietes constituïxen assignacions efectuades per l'empresari al treballador per compte aliè que, en virtut del poder d'organització que assistix a l'empresari, ha de desplaçar-se fora del seu centre de treball per a desenvolupar el mateix; les despeses deduïbles per manutenció de l'empresari o professional a què es referix l'article 30.2.5ª de la Llei de l'IRPF, són despeses en què incorre el propi empresari o professional, en desenvolupament de la seua activitat econòmica.

  Estos límits són:

  (*) Ha de tractar-se d'un municipi diferent del lloc de treball habitual del contribuent i del que constituïsca la seua residència.(Tornar)
  Informació	Espanya	Estranger
  Pernoctant en municipi diferent (*)	53,34 euros/dia	91,35 euros/dia
  Sense pernoctar en municipi diferent	26,67 euros/dia	48,08 euros/dia

  L'excés sobre estos imports no podrà ser objecte de deducció.

Important: el contribuent haurà de conservar, durant el termini màxim de prescripció, aportant quan siga requerit a este efecte, els justificants de les despeses per a comprovar el compliment dels requisits exigits per la norma.