Saltar al contingut principal
Manual pràctic de Renda 2020.

Cas Pràctic

Bar de categoria especial (epígraf IAE: 673.1), situat en un local llogat a la ciutat de Salamanca, en què des de la seua obertura l'any 1995 han treballat amb el titular 3 persones assalariades a jornada completa segons el Conveni Col·lectiu del sector, que fixa una jornada laboral de 1.800 hores anuals. El titular no desenvolupa cap altra activitat econòmica.

En l'exercici anterior (2019), el nombre d'unitats del mòdul "personal assalariat" va ascendir a 3 persones.

En l'exercici 2020 com a conseqüència de la situació d'emergència sanitària provocada pel coronavirus COVID-19 i les diverses mesures adoptades davant esta situació, les dades a tindre en compte són els següents.

  1. L'activitat econòmica ha estat suspesa durant la declaració de l'estat d'alarma des del 14 de març fins el 20 de juny de 2020 i des del 4 de novembre fins el 5 de desembre de 2020, període en què  es va decretar el tancament de l'hostaleria per l'autoritat competent.
  2. Pel tancament del bar durant la declaració de l'estat d'alarma el titular va sol·licitar i va obtindre la prestació extraordinària per cessació d'activitat per un import de 1.400 euros

  3. Pel que es refereix a als seus tres treballadors, d'acord amb el Reial decret-llei 8/2020, de 17 de març, va sol·licitar i li va anar reconegut un ERTO per força major de suspensió dels contractes de treball,  que va ser efectiu des del 14 de març de 2020. Posteriorment, l'1 de juliol reincorpore a un dels treballadors continuant els altres dos en ERTO a 31 de desembre de 2020.

    El titular no pot fixar exactament les hores treballades pel que ha de calcular-se per a cada treballador, tenint en compte la seua situació en l'ERTO i els dies en què va estar declarat l'estat d'alarma durant el primer semestre de 2020, així com pels  dies del segon semestre de 2020 en els que es va suspendre l'exercici de l'activitat per les autoritats competents de la Comunitat de Castilla y León, el  nombre d'hores que no van treballar.

  4. La longitud de l'agrane del bar és de 10 metres i en el mateix hi ha autoritzades 8 taules per a quatre persones.

  5. De l'immobilitzat afecte a l'activitat el titular únicament conserva factures de la cafetera, una vitrina tèrmica, la instal·lació d'aire condicionat i les 8 taules amb les seues cadires. Les dades que figuren en seu lliure registre de béns d'inversió són els següents:

    ElementComence d'utilitzacióValor d'adquisicióAmortització acumulada a 31-12-2019
    Mobiliari (taules i cadires) 01-06-2015 1.500 euros 1.500 euros
    Cafetera 01-06-2016 9.400 euros 8.400 euros
    Vitrina tèrmica 01-07-2017 4.000 euros 2.500 euros
    Instal·lació d'aire condicionat 01-08-2017 6.600 euros 3.900 euros

  6. Per a substituir les taules i cadires de l'establiment, el titular el dia 1 de febrer de 2020 va adquirir 8 taules i 32 cadires noves per 2.400,00 euros, sense que el valor unitari de cap d'estos mobles supere la quantitat de 601,01 euros.

    Este mobiliari ha sigut instal·lat en el bar el dia 15 del citat mes. El mobiliari vell el va vendre per 510,00 euros.

  7. El dia 10 d'agost de 2020 es va produir una inundació en el bar, ocasionant danys de la qual reparació va ascendir a 1.200,00 euros, sense que la pòlissa d'assegurança del titular cobrira l'esmentat risc. El dia 1 de setembre, el titular de l'activitat va presentar escrit a l'administració de l'Agència Tributària corresponent al seu domicili fiscal, comunicant els referits fets i aportant factura de les reparacions efectuades al costat del document acreditatiu de la inundació expedit pel servici de bombers de la localitat. Pels servicis competents de l'administració de l'Agència Tributària s'ha verificat la certesa de la causa que ha motivat la despesa extraordinària i la seua quantia.
  8. El contribuent no ha obtingut altres rendes en l'exercici.

Solució

1a Fase: Determinació del rendiment net previ.

1. Determinació del nombre d'unitats computables de cadascun dels mòduls aplicables a l'activitat.

Mòdul 1. Personal assalariat

Nota: per a la quantificació dels mòduls “personal assalariat” i  “personal no assalariat” no es computaran com hores treballades les corresponents als dies en què va estar declarat l'estat d'alarma durant el primer semestre de 2020, així com els dies del segon semestre de 2020 en els que, estant declarat o no l'estat d'alarma, l'exercici efectiu de l'activitat econòmica s'haguera vist suspés com a conseqüència de les mesures adoptades per l'autoritat competent per a corregir l'evolució de la situació epidemiològica derivada de la COVID-19 (també denominat SARS-CoV-2).

  • Treballador 1:

    ERTO: des de 14/03/2020 fins 30/06/2020 = 109 dies

    Tancament de l'activitat: des de 04/11/2020 fins el 04/12/2020 = 31 dies

    Total (109 + 31) = 140 dies

    Nombre d'Hores no treballades durant aquell període (140 dies ÷ 366 dies) x 1.800 hores/any = 688

    Hores treballades computables: 1.800 hores/any  – 688 hores no treballades = 1.111 hores

  • Treballadors 2 i 3

    ERTO: des de 14/03/2020 fins 31/12/2020 = 293 dies

    Nombre d'Hores no treballades durant aquell període: (293 dies ÷ 366 dies) x 1.800 hores/any =  1.441 hores

    Hores treballades: 1.800 hores/any  – 1.441 hores no treballades = 359 hores cadascuna dels dos treballadors

    Total: 2 treballadors x 359 hores =  718 hores

  • Total hores (1.111 + 718) =  1.829 hores/any computables.

  • Càlcul NÚM. unitats module "personal assalariat" (mitjana): 1.829 hores treballades  ÷ 1.800 hores/any  = 1,01

Mòdul 2. Personal no assalariat: El titular

Nota: la declaració de l'estat d'alarma per a afrontar la situació d'emergència sanitària provocada pel coronavirus COVID-19 duta a terme pel Reial decret 463/2020, de 14 de març, va comprendre amb les seues successives pròrrogues des del 14 de març fins les 00.00 hores del dia 21 de juny de 2020. Per tant, els dies en què va estar declarat l'estat d'alarma durant el primer semestre de 2020 van anar 99 dies.

  • Dies no computables:

    Estat d'alarma: des de 14/03/2020 fins 20/06/2020 = 99 dies

    Tancament de l'activitat: des de 04/11/2020 fins el 04/12/2020 = 31 dies

    Total dies sense activitat (99 + 31) =  130 dies

    Hores no treballades (130÷ 366) x 1.800 hores/año= 639 hores

  • Hores treballades: (1.800 – 639) = 1.161

  • Càlcul NÚM. unitats module "personal no assalariat" (mitjana):  1.161 hores treballades  ÷ 1.800 hores/any = 0, 64

Mòdul 3. Potencia elèctrica. quilowatts contractats: 35,00 kW/hora

  • Dies no computables:

    Estat d'alarma: des de 14/03/2020 fins 20/06/2020 = 99 dies

    Tancament de l'activitat: des de 04/11/2020 fins el 04/12/2020 = 31 dies

    Total dies sense activitat (99 + 31) =  130 dies

  • Dies computables: (366 – 130) = 236 dies

  • Mitjana: 35 kW/hora × (236 dies ÷ 366 dies) = 22,57 kW/hora

Mòdul 4. Taules. Taules per a 4 persones: 8 taules

  • Dies no computables:

    Estat d'alarma: des de 14/03/2020 fins 20/06/2020 = 99 dies

    Tancament de l'activitat: des de 04/11/2020 fins el 04/12/2020 = 31 dies

    Total dies sense activitat (99 + 31) =  130 dies

  • Dies computables: (366 – 130) = 236 dies

  • Mitjana: 8 taules × (236 dies ÷ 366 dies) = 5,15 taules

Mòdul 5. Longitud d'agrane. Metres lineals: 10,00 m.l.

  • Dies no computables:

    Estat d'alarma: des de 14/03/2020 fins 20/06/2020 = 99 dies

    Tancament de l'activitat: des de 04/11/2020 fins el 04/12/2020 = 31 dies

    Total dies sense activitat (99 + 31) =  130 dies

  • Dies computables: (366 – 130) = 236 dies

  • Mitjana: 10 × (236 dies ÷ 366 dies) =  6,45 m.l.

Mòdul 7. Màquines recreatives tipus "B."

  • Dies no computables:

    Estat d'alarma: des de 14/03/2020 fins 20/06/2020 = 99 dies

    Tancament de l'activitat: des de 04/11/2020 fins el 04/12/2020 = 31 dies

    Total dies sense activitat (99 + 31) =  130 dies

  • Dies computables: (366 – 130) = 236 dies

  • Nombre de màquines instal·lades: 1,00 maquina

  • Mitjana: 1 maquina × (236 dies ÷ 366 dies) = 0,65

2. Aplicació al nombre d'unitats de cada mòdul del rendiment anual per unitat abans d'amortització establit en l'Ordre HAC/1164/2019, de 22 de novembre (BOE del 30).

MòdulNÚM. unitatsRendiment per unitatRendiment per mòdul
1. Personal assalariat 1,01 4.056,30 4.096,86
2. Personal no assalariat 0,64 15.538,66 9.944,74
3. Potencia elèctrica 22,57 321,23 7.250.16
4. Taules 5,15 233,04 1.200,16
5. Longitud d'agrane 6,45 371,62 2.396,95
6. Maquines tipus "A" 0,00 957,39 0,00
7. Maquines tipus "B" 0,65 2.903,66 1.887,38
Rendiment net previ (suma) 26.776,25
2a Fase: Determinació del rendiment net minorat.

1. Minoració per incentius al treball.

  1. Coeficient de minoració per incremente del nombre de persones assalariades.

    No s'ha incrementat la plantilla respecte de l'existent en l'exercici 2019 pel que no s'aplica este coeficient.

  2. Coeficient de minoració per trams del nombre d'unitats del mòdul "personal assalariat".

    El coeficient per trams s'aplica sobre 1,01 unitats del mòdul de la següent manera:

    Fins 1,00: 1,00 x 0,10 = 0,10

    Entre 1,01 i 1,01: 0

    Coeficient de minoració per trams (0,10 + 0,00): 0,10

  3. Coeficient de minoració per incentius al treball.

    És el resultat de sumar els coeficients de minoració per incremente del nombre de persones assalariades i per trams del nombre d'unitats del mòdul "personal assalariat": 0 + 0,10 = 0,10

  4. Import de la minoració per incentius al treball.

    És el resultat de multiplicar el coeficient minorador pel rendiment anual per unitat del mòdul "personal assalariat": 0,10 x 4.056,30 = 405,63 euros.

2. Minoració per incentius a la inversió.

Utilitzant la taula d'amortització continguda en l'Ordre HAC/1164/2019, de 22 de novembre (BOE del 30), i aplicant els coeficients lineals màxims d'amortització fixats en la mateixa, l'import de la minoració per incentius a la inversió es determina com seguix:

Minoració per incentius a la inversió (suma) 6.050

Nota al quadre:

(1) En el valor d'adquisició dels elements de l'immobilitzat no està inclòs l'IVA suportat, ja que l'activitat està subjecta al règim simplificat de l'IVA. (Tornar)

(2) Malgrat haver estat en funcionament en l'empresa fins la seua baixa per venda, no cal amortitzar el 2020 les taules i cadires velles, ja que a 31-12-2019 estos elements ja estaven completament amortitzats. (Tornar)

(3) Com l'import que resultaria de l'aplicació del coeficient màxim és superior a la quantitat pendent d'amortitzar a 31-12-2019, que ascendix a 1.000 euros (valor d'adquisició 9.400 - Amortització acumulada 8.400), l'amortització s'ha efectuat per esta última quantitat. (Tornar)

(4) Les taules i cadires noves poden amortitzar-se lliurement per ser el seu valor unitari inferior a 601,01 euros i perquè, a més, l'import global dels elements patrimonials nous adquirits l'any 2020 no supera la quantitat de 3.005,06 euros. (Tornar)
Element patrimonialValor adquisició(1)Coeficient màximPeríode amortitzableAmortització
Mobiliari (taules i cadires) 1.500 --- --- --- (2)
Cafetera 9.400 25% Tot l'any 1.000(3)
Vitrina tèrmica 4.000 25% Tot l'any 1.000
Aire condicionat 6.600 25% Tot l'any 1.650
Taules i cadires noves (amortitzades lliurement) 2.400 100%(4) Irrellevant 2.400

3. Determinació del rendiment net minorat

Rendiment net previ: 26.776,25

menys: Minoració per incentius al treball: 405,63

menys: Minoració per incentius a la inversió: 6.050,00

igual a: Rendiment net minorat (26.776,25 – 405,63 – 6.050) = 20.320,62

3a Fase: Determinació del rendiment net de mòduls.

No és aplicable cap índex corrector

4a Fase: Determinació del rendiment net de l'activitat.

Atenció: la prestació extraordinària per cessació d'activitat es considera rendiment de treball pel que no computa com a ingrés de l'activitat econòmica

Nota: d'acord amb el que disposa l'article 9 del Reial decret-llei de mesures urgents de suport al sector turístic, l'hostaleria i el comerç, procedix aplicar, en primer lloc, la reducció general del 35 per 100 per tractar-se d'una activitat d'hostaleria. Així mateix, al complir-se tots els requisits establits a este efecte, procedix deduir l'import de les despeses extraordinàries ocasionats per la inundació esdevinguda el dia 10 d'agost.

Rendiment net de mòduls = 20.320,62

menys: Reducció general (35% s/ 20.320,62) = 7.112,22

menys: Despeses extraordinàries per circumstàncies excepcionals: 1.200

igual a: Rendiment net de l'activitat  (20.320,62 –  7.112,21 - 1.200) = 12.008,40

5a Fase: Determinació del rendiment net reduït de l'activitat.

  1. Reducció per irregularitat

    Al no haver-hi rendiments amb període de generació superior a dos anys o que tinguen la consideració d'obtinguts de forma notòriament irregular en el temps, el rendiment net reduït de l'activitat coincidix amb el determinat en la fase 4 anterior, que ascendix a 12.008,40 euros.

    Comentari : Els guanys o pèrdues patrimonials obtingudes com a conseqüència de la transmissió dels elements patrimonials afectes a l'activitat (cadires i taules) hauran de declarar-se en l'apartat F2 de la declaració.

  2. Reducció per l'exercici de determinades activitats econòmiques

    Al ser rendiments de l'activitat econòmica superior a  12.000 euros no procedix aplicar  la reducció de l'article 32.2.3. de la Llei de l'IRPF.

Determinació del rendiment net reduït total de l'activitat.

El  rendiment net reduït total coincidix amb el rendiment net reduït total de l'activitat = 12.008,40