C. Deducció per Inversions en adquisició d'actius fixos

Normativa: Art. 94 Llei 20/1991, de 7 de juny, de modificació dels aspectes fiscals del Règim Econòmic Fiscal de les Canarias

La deducció per inversions en elements de l'immobilitzat material és la regulada en la disposició addicional dotzena de la Llei 43/1995, de 27 de desembre, de l'impost sobre societats, amb els percentatges incrementats i altres especialitats que establix l'article 94 de la Llei 20/1991 per a les Canarias.

La raó de mantindre la seua aplicació és que esta deducció, que s'incloïa en el règim general de deduccions de l'article 26 de la Llei 61/1978 de 27 de desembre, no figura actualment entre les deduccions per inversions del Capítol IV del Títol VI de la LIS, pel que, d'acord amb la disposició transitòria quarta de la Llei 19/1994 a la que es va fer referència amb anterioritat, al no existir una deducció equivalent en la LIS actual, es continua aplicant esta deducció conforme a la normativa vigent en el moment de la seua supressió. En este cas d'acord amb la disposició addicional dotzena de la Llei 43/1995, de 27 de desembre, de l'impost sobre societats que va derogar i va substituir a la Llei 61/1978, de 27 de desembre, de l'impost sobre societats.

a. Actius fixos nous

Els contribuents poden deduir de la quota íntegra el 25 per 100 de l'import de les inversions en elements nous de l'immobilitzat material, exclosos els terrenys, afectes al desenvolupament de l'activitat econòmica que siguen llocs a disposició del contribuent dins d'este període impositiu.

D'acord amb l'article 94.1.a) Llei 20/1991, de 7 de juny, de modificació dels aspectes fiscals del Règim Econòmic Fiscal de les Canarias (BOE de 8 de juny) els tipus aplicables sobre les inversions realitzades seran superiors en un 80 per 100 als del règim general, amb un diferencial mínim de 20 punts percentuals.

Es podran acollir a esta deducció les inversions realitzades en règim d'arrendament financer, a excepció dels edificis.

b. Actius fixos usats

Així mateix, els contribuents poden deduir de la quota íntegra el 25 per 100 de l'import de les inversions per a l'adquisició de l'element d'actiu fix usat, que no haguera gaudit anteriorment d'esta deducció per inversions en elements de l'immobilitzat material.

Els actius fixos usats que donen dret a deducció han de pertànyer a alguna de les següents categories (Reial decret 241/1992):

Maquinària, instal·lacions i utillatge.
Equips per a processos d'informació.
Elements de transporte interior i exterior, exclosos els vehicles susceptibles d'ús propi per persones vinculades directament o indirectament a l'empresa

Per a tindre dret a esta deducció, l'adquisició de l'element d'actiu fix usat ha de suposar una evident millora tecnològica per a l'empresa, havent de's acreditar esta circumstància, en cas de comprovació o investigació de la situació tributària del contribuent, mitjançant la justificació que l'element objecte de la deducció produirà o ha produït algun dels següents efectes:

Disminució del cost de producció unitari del bé o servici.
Millora de la qualitat del bé o servici.

c. Base de la deducció

La base de la deducció serà el preu d'adquisició o cost de producció.

d. Manteniment de la inversió

Serà requisit per al gaudi de la deducció per inversions que els elements romanguen en funcionament en l'empresa del mateix contribuent durant cinc anys, excepte que la seua vida útil conforme al mètode d'amortització que s'aplique siga inferior.

e. Justificació

El contribuent haurà de conservar a disposició de l'Administració Tributària certificació expedida pel transmitent en la que es faça constar que l'element objecte de la transmissió no ha disfrutat anteriorment de la deducció per inversions ni del règim del Fons de Previsió per a Inversions.

f. Deduccions no aplicades per insuficiència de quota

Com a conseqüència de que les Canarias continue aplicant la deducció per inversions en elements de l'immobilitzat material ha de tindre's en compte que, igual que a la resta de les modalitats de deduccions per inversió, les quantitats no deduïdes per este concepte (inclosos els saldos de les deduccions pendents d'aplicació a 1 de gener de 2015) es podran aplicar, respectant els límits que els resulten d'aplicació, en les liquidacions dels períodes impositius que concloguen els 15 anys immediats i successius.

g. Límits

El contribuent podrà deduir-se l'import de la deducció per inversions en actius fixos nous a les Canarias que procedisca tant de períodes impositius anteriors que estiguen pendents d'aplicació com del propi període impositiu, amb un doble límit:

Un límit individual del 50 per 100 de la citada quota.

A aquells efectes indicar que el límit per a esta deducció, segons l'apartat 7 de la disposició addicional dotzena de la Llei 43/1995, era del 15 per 100 de la quota íntegra més el diferencial mínim de 35 punts percentuals que establix l'article 94 de Llei 20/1991.

Este límit individual del 50 per 100 s'aplica tant a la deducció generada en el propi període impositiu com a les procedents de períodes impositius anteriors. I, en el cas del que existisca un import de la deducció pendent, procedent de períodes anteriors, este es podrà aplicar tenint en compte, a més, el límit conjunt del 70 per 100 al que es fa referència a continuació.
Un límit conjunt del 70 per 100, que es determina per aplicació del que disposa l'apartat 4 de la disposició transitòria onzena de la Llei 43/1995.

El citat apartat 4 de la disposició transitòria onzena de la Llei 43/1995 fixa un límit conjunt del 35 per 100 més el diferencial mínim de 35 punts percentuals que establix l'article 94 de Llei 20/1991.

El límit de la deducció per inversions a les Canarias en actius fixos nous s'aplica, d'acord amb la Resolució del TEAC de 9 d'abril de 2015, Reclamació número 00/05445/2014, recaiguda en recurs extraordinari d'alçada per a unificació de criteri, sobreu la totalitat de la quota íntegra i no únicament sobre la part de la mateixa que corresponga a rendiments de les activitats econòmiques exercides a les Canarias.

Atenció: en el cas de les illes de La Palma, La Gomera i El Hierro, els percentatges del 50 per 100 (individual) i del 70 per 100 (conjunt) s'eleven al 60 per 100 (individual) i 80 per 100 (conjunt), respectivament.