Guanys i pèrdues patrimonials
Determinació de l'import dels guanys o pèrdues patrimonials: normes generals
Guanys o pèrdues patrimonials derivades de transmissions lucratives
Transmissions o reemborsaments d'accions o participacions en institucions d'inversió col·lectiva regulades en la Llei 35/2003
La Llei 11/2021, de 9 de juliol, de mesures de prevenció i lluita contra el frau fiscal, amb efectes des de l'1 de gener de 2022, modifica l'article 94 de la Llei de l'IRPF a fi d'homogeneïtzar el tractament de les inversions en determinades Institucions d'Inversió Col·lectiva, conegudes com fons i societats d'inversió cotitzats (ETF, per les seues sigles en anglés), independentment del mercat, nacional o estranger en el que cotitzen. Així, s'estén a les institucions d'inversió col·lectiva cotitzades que cotitzen en borsa estrangera el tractament de les que cotitzen en borsa espanyola pel que fa a la no aplicabilitat del règim d'ajornament.
Tinga's en compte que la Llei 11/2021, de 9 de juliol, de mesures de prevenció i lluita contra el frau fiscal, en relació amb l'impost sobre societats va establir requisits addicionals perquè les societats d'inversió de capital variable (SICAV) puguen aplicar el tipus de gravamen de l'1 per 100. Esta modificació va acompanyada d'un règim transitori per a les SICAV que acorden la seua dissolució i liquidació, que té per finalitat permetre que els seus socis i sòcies puguen traslladar la seua inversió a unes altres institucions d'inversió col·lectiva que complisquen els requisits per a mantindre el tipus de gravamen de l'1 per cent en l'impost sobre societats.
No obstant això, la pròpia llei 11/2021 va afegir una nova disposició transitòria trenta-sisena de la Llei de l'IRPF per a establir un regimen transitori que permet a les adquirides en mercats estrangers abans de l'1 de gener de 2022 seguir aplicant el règim d'ajornament, amb la diferència que la reinversió s'ha d'efectuar en unes altres institucions d'inversió col·lectiva diferents de ETF.
Percepció de les primes satisfetes per l'atorgament d'un contracte d'opció de compra
A l'efecte de la declaració dels guanys i pèrdues patrimonials ha de tindre's en compte que les Sentencies del Tribunal Suprem núms. 803/2022 i 804/2022, ambdues de 21 de juny, han fixat com a criteri interpretatiu que la renda obtinguda pel propietari d'un bé immoble a canvi d'oferir el dret d'opció de compra sobre este (la prima del contracte) constituïx un guany patrimonial que ha d'integrar-se en la renda de l'estalvi (i no en la renda general) quan implica una transmissió, derivada de l'entrega de facultats pròpies del dret de propietat a les que temporalment renuncia el titular.
El concedent (propietari) s'obliga a no disposar del bé durant el termini d'opció a canvi d'un preu i constituïx un dret real d'adquisició preferent a favor de l'optant, ínsito o implícit en el dret de propietat, de què s'arrenca, fet que suposa una transmissió i com a tal genera un guany que és independent de la que, si escau, es pot produir posteriorment amb motiu de la venda.
Guanys o pèrdues patrimonials no derivades de transmissions lucratives
Ajuda de 200 euros a persones físiques de baix nivell d'ingressos i patrimoni
L'article 31 del Reial decret-llei 11/2022, de 25 de juny, pel qual s'adopten i es prorroguen determinades mesures per a respondre a les conseqüències econòmiques i socials de la guerra a Ucraïna, per a fer front a situacions de vulnerabilitat social i econòmica, i per a la recuperació econòmica i social de la illa de La Palma, va introduir, amb la finalitat de pal·liar l'efecte perjudicial en els preus ocasionat per la crisi energètica derivada de la invasió d'Ucraïna, una ajuda denominada "Línia directa d'ajuts a persones físiques de baix nivell d'ingressos i patrimoni" que va consistir en un pagament únic de 200 euros, per a les persones físiques de baix nivell d'ingressos i patrimoni, que siguen assalariats, autònoms o desocupats. Esta ajuda té per als seus beneficiaris la consideració de guany patrimonial.
Bono Cultural Joven
La Llei 22/2021, de 28 de desembre, de pressupostos generals de l'Estat per a l'any 2022 (BOE de 29 de desembre) va crear, amb efectes 1 de gener de 2022, el denominat “Bono Cultural Joven ” destinat a facilitar l'accés del públic jove a la cultura.
Es tracta d'una ajuda que es concedix per una única vegada i dels quals beneficiaris són aquells joves que complisquen 18 anys durant l'any 2022 i complisquen determinats requisits. El bo té un import màxim de 400 euros per beneficiari i ha d'utilitzar-se per este per a l'adquisició de productes i servicis culturals oferits per les entitats que s'adherisquen al programa, durant el termini màxim d'1 any des de la seua concessió: Transcorregut este termini el bo es cancel·la automàticament i el beneficiari ja no podrà disposar l'import no utilitzat. Esta ajuda té per als seus beneficiaris la consideració de guany patrimonial en l'import que haja sigut efectivament utilitzat pel beneficiari.