4. Despeses del titular de l'activitat
S'inclouen dins d'esta categoria els següents conceptes a què apareixen diferenciats en la declaració de l'IRPF :
a. Seguretat social o aportacions a mutualitats alternatives del titular de l'activitat
S'inclouen:
-
Les cotitzacions del titular de l'activitat al Règim Especial de Treballadors Autònoms (RETA) o,
Novetat 2023 : regularització de les quotes del RETA satisfetes en l'exercici anterior
Tinga's en compte que el Reial decret-llei 13/2022, de 26 de juliol, pel qual s'establix un nou sistema de cotització per als treballadors per compte propi o autònoms i es millora la protecció per cessació d'activitat (BOE de 27 de juliol), ha modificat l'article 308 del text refós de la Llei General de la Seguretat Social, aprovat pel Reial decret legislatiu 8/2015, de 30 d'octubre (BOE de 31 d'octubre).
El Reial decret-llei 13/2022, de 26 de juliol, pel qual s'establix un nou sistema de cotització per als treballadors per compte propi o autònoms i es millora la protecció per cessació d'activitat (BOE de 27 de juliol), ha modificat l'article 308 del text refós de la Llei General de la Seguretat Social, aprovat pel Reial decret legislatiu 8/2015, de 30 d'octubre (BOE de 31 d'octubre).
Com a conseqüència d'esta modificació, a partir de l'1 de gener de 2023, totes les persones treballadores per compte propi o autònomes incloses en este règim especial cotitzaran en funció dels rendiments anuals obtinguts en el desenvolupament de les seues activitats econòmiques, empresarials o professionals, havent de triar la base de cotització mensual que corresponga en funció de la seua previsió de rendiments nets anuals, dins de la taula general fixada en la respectiva Llei de pressupostos generals de l'Estat i limitada per una base mínima de cotització a cada un dels seus trams i per una base màxima en cada tram per a cada any, si bé amb la possibilitat, quan prevegen que els seus rendiments ser inferiors al salari mínim interprofessional en còmput anual, de triar base de cotització dins d'una taula reduïda.
Les bases triades tindran caràcter provisional, fins que es procedisca a la seua regularització en funció dels rendiments anuals obtinguts i comunicats per l'Administració tributària a partir de l'exercici següent pel que fa a cada treballador autònom.
Partint de l'anterior, les quantitats calculades en l'exercici anterior tindran la consideració de quantitats legalment degudes encara que provisionals, motiu pel qual no procedirà la presentació d'una rectificació d'autoliquidació o d'una declaració complementària pel que fa a la declaració realitzada en este exercici.
Si com a conseqüència de la regularització de les quotes del RETA efectuada en l'exercici següent, en funció dels rendiments reals obtinguts, resultara un import addicional a satisfer o per retornar en concepte de quotes del RETA, este import tindrà el següent tractament fiscal en l'IRPF :
-
Si resultara un import addicional a satisfer pel contribuent en l'exercici següent, este pagament addicional s'haurà de tractar com major despesa deduïble per cotitzacions a la Seguretat Social en aquell exercici següent.
-
Si, al contrari, resultara una quantitat per retornar al contribuent, es tractarà com menor despesa deduïble per quotes satisfetes a la Seguretat Social en aquell exercici següent, i si l'import supera el de les quotes satisfetes a la Seguretat Social, l'excés haurà de reflectir-se com un major rendiment en aquell exercici.
Cas particular: deduïbilitat de la quota en el cas d'un contribuent que obté rendiments del treball (per exemple, com a administrador d'una societat) i rendiments d'una activitat econòmica
D'acord amb l'apartat 3 del Reglament general sobre inscripció d'empreses i afiliació, altes, baixes i variacions de dades de treballadors a la Seguretat Social, aprovat pel Reial decret 84/1996, de 26 de gener. "quan els treballadors autònoms realitzen simultàniament dos o més activitats que donen lloc a la inclusió en este règim especial, la seua alta en ell serà única, havent de declarar totes les seues activitats en la sol·licitud d'alta o, en cas que es produïsca la pluriactivitat després d'ella, mitjançant la corresponent variació de dades (…)”.
Amb esta configuració de les quotes del règim especial de la Seguretat Social dels Treballadors per Compte Pròpia o Autònoms (RETA)-que establix l'obligació de declarar la pluriactivitat en este règim-, per a determinar la incidència de la despesa corresponent a estes quotes en l'IRPF del contribuent ha de tindre's en compte que estes responen a l'alta en este règim exercint més d'una activitat, pel que la seua deduïbilitat en l'IRPF podrà realitzar-la el contribuent bé en la determinació del rendiment net del treball (per les seues retribucions com a administrador de la societat) o bé en la determinació del rendiment net de l'activitat econòmica, doncs a cada un d'estos casos té obligació de cotitzar al RETA, l o que li permet decidir al contribuent on incorporar aquella quota única.
COVID-19: l'exempció de l'obligació de cotitzar a favor de treballadors autònoms que hagen percebut la prestació extraordinària per cessació d'activitat prevista en l'apartat dos de l'article 26 del Reial decret-llei 11/2022, de 25 de juny a què es referix l'article 97 del Reial decret-llei 20/2022, de 27 de desembre, de mesures de resposta a les conseqüències econòmiques i socials de la Guerra d'Ucraïna i de suport a la reconstrucció de la illa de La Palma i a unes altres situacions de vulnerabilitat determina seu falta d'incidència en l'IRPF, al no correspondre a cap dels supòsits d'obtenció de renda establits en l'article 6 de la Llei de l'IRPF, no tenint per tant la naturalesa de rendiment íntegra ni correlativament la de despesa deduïble per a la determinació dels rendiments.
-
-
Si escau, les aportacions que realitze el titular de l'activitat a les Mutualitats de Previsió Social quan actuen com a alternatives al citat règim especial de la Seguretat Social.
Especialitats en l'IRPF de les aportacions a Mutualitats de Previsió Social del propi empresari o professional
Normativa (Art. 30.2.1ª Llei IRPF )
Com a regla general, les aportacions a mutualitats de previsió social de l'empresari o professional, no constituïxen despesa deduïble per a la determinació del rendiment net de l' activitat, ja que les mateixes poden reduir la base imposable del contribuent d'acord amb els requisits i límits establits a este efecte.
Vegeu respecte d'això en el Capítol 13 les reduccions per aportacions i contribucions a sistemes de previsió social.
No obstant això, tenen la consideració de despesa deduïble de l'activitat les quantitats abonades en virtut de contractes d'assegurança concertats amb mutualitats de previsió social per professionals no integrats en el règim especial de la Seguretat Social dels treballadors per compte propi o autònoms, quan, a l'efecte d'acomplir l'obligació prevista en la disposició addicional quinzena de la Llei 30/1995, de 8 de novembre, d'Ordenació i Supervisió de les Assegurances Privades, actuen com a alternatives al règim especial de la Seguretat Social, en la part que tinga per objecte la cobertura de contingències ateses per este règim especial, amb el límit de la quota màxima per contingències comunes que estiga establida en cada exercici econòmic.
La disposició addicional quinzena de la Llei 30/1995 ha sigut derogada pel Reial decret legislatiu 8/2015, de 30 d'octubre, pel qual s'aprova el text refós de la Llei General de la Seguretat Social, i integrada en la disposició addicional divuitena d'este text refós. Per tant, la referència efectuada a la disposició derogada s'entendrà realitzada a la disposició corresponent del text refós.
A més, ha de tindre's en compte a l'efecte del límit de la quota màxima per contingències comunes que estiga establida en cada exercici econòmic que, per a 2023, l'article 122 de la Llei 31/2022, de 23 de desembre, de pressupostos generals de l'Estat per a l'any 2023 i l'Ordre PCM/74/2023, de 30 de gener, per la qual es desenvolupen les normes legals de cotització a la Seguretat Social, desocupació, protecció per cessació d'activitat, Fons de Garantia Salarial i formació professional per a l'exercici 2023 (BOE de 31 de gener), establixen un tope màxim de la base de cotització de 4.495,50 euros mensuals i fixen un tipus màxim de cotització per a contingències comunes del 28,30 per 100. Per tant, la quota màxima per contingències comunes el 2023 és de 15.266,72 euros [0,283 x (4.495,50 x 12)].
Quan les aportacions excedisquen este límit, l'excés podrà ser objecte de reducció en la base imposable de l'IRPF, si bé només en la part que tinga per objecte la cobertura de les mateixes contingències que els plans de pensions i amb els límits i requisits que s'assenyalen en el Capítol 13 en l'apartat corresponent a "Reduccions per aportacions i contribucions a sistemes de previsió social".
b. Despeses de manutenció del propi contribuent incorreguts en el desenvolupament de l'activitat econòmica
Normativa: Art. 30.2.5ª.c) Llei IRPF
Els contribuents podran deduir per a la determinació del rendiment net de l'activitat econòmica en estimació directa les despeses de manutenció que complisquen els següents requisits:
-
Que siguen despeses del propi contribuent.
-
Que es realitzen en el desenvolupament de l'activitat econòmica. És a dir, que siguen propis de l'activitat.
A estos efectes, tinga's en compte que la circumstància de què les despeses de manutenció corresponguen a un dia laborable – independentment del fet que en activitats empresarials o professionals no puga parlar-se amb caràcter general de l'existència d'un calendari laboral - no implica per si sola la consideració de què les esmentades despeses són despeses en què s'ha incorregut en el desenvolupament d'una activitat econòmica.
-
Que es produïsquen en establiments de restauració i hostaleria.
-
Que s'abonen utilitzant qualsevol mitjà electrònic de pagament.
-
Que no superen els límits quantitatius que reglamentàriament s'establix l'article 9.A.3.a) del Reglament de l'IRPF per a les dietes i assignacions per a despeses normals de manutenció dels treballadors.
La remissió que la Llei de l'IRPF realitza per a les despeses de manutenció d'empresaris o professionals a la regulació reglamentària establida per a les dietes i assignacions per a despeses normals de manutenció dels treballadors continguda en l'article 9 del Reglament de l'IRPF, se circumscriu als límits quantitatius establits per a les esmentades despeses de manutenció, sense que, en conseqüència, en esta remissió es contemplen despeses diferents als de manutenció, com les despeses d'estada, ni altres aspectes regulats en l'article 9 pel que fa a les despeses de manutenció diferents als seus límits quantitatius, donada la seua diferent naturalesa.
En aquell sentit mentre que les dietes constituïxen assignacions efectuades per l'empresari al treballador per compte aliè que, en virtut del poder d'organització que assistix a l'empresari, ha de desplaçar-se fora del seu centre de treball per a desenvolupar el mateix; les despeses deduïbles per manutenció de l'empresari o professional a què es referix l'article 30.2.5ª de la Llei de l'IRPF, són despeses en què incorre el propi empresari o professional, en desenvolupament de la seua activitat econòmica.
Estos límits són:
(*) Ha de tractar-se d'un municipi diferent del lloc de treball habitual del contribuent i del que constituïsca la seua residència.(Tornar) Informació Espanya Estranger Pernoctant en municipi diferent (*) 53,34 euros/dia 91,35 euros/dia Sense pernoctar en municipi diferent 26,67 euros/dia 48,08 euros/dia L'excés sobre estos imports no podrà ser objecte de deducció.
Important: el contribuent haurà de conservar, durant el termini màxim de prescripció, aportant quan siga requerit a este efecte, els justificants de les despeses per a comprovar el compliment dels requisits exigits per la norma.