Requisits
Els contribuents que apliquen la reserva de capitalització tindran dret a una reducció en la base imposable del 10 per cent de l'import de l'increment dels seus fons propis, sempre que complisquen els següents requisits:
-
Que l'import de l'increment dels fons propis de l'entitat es mantinga durant un termini de 5 anys des del tancament del període impositiu al que corresponga esta reducció, excepte per l'existència de pèrdues comptables en l'entitat.
L'import d'este incremente vindrà determinat per la diferència positiva entre els fons propis existents al tancament de l'exercici sense incloure els resultats del mateix, i els fons propis existents a l'inici del mateix, sense incloure els resultats de l'exercici anterior, i sense tindre en compte determinats conceptes.
No obstant això, a l'efecte de determinar el referit incremente, no es tindran en compte com fons propis a l'inici i al final del període impositiu:
-
Les aportacions dels socis. A estos efectes, les reduccions de capital no han de computar-se a l'hora de determinar l'increment dels fons propis ni el compliment del requisit de manteniment del referit incremente.
A tindre en compte:
El concepte d'aportacions dels socis ha de considerar-se en un sentit ampli, és a dir, inclou tant aportacions dineràries com no dineràries, en forma de capital social (encara que estiga parcialment desemborsat), de prima d'emissió o qualsevol altra aportació que no siga reemborsable.
-
Les ampliacions de capital o fons propis per compensació de crèdits.
-
Les ampliacions de fons propis per operacions amb accions pròpies o de reestructuració.
-
Les reserves de caràcter legal o estatutari.
-
Les reserves indisponibles que es doten per aplicació del que disposa l'article 105 de la LIS i en l'article 27 de la Llei 19/1994, de 6 de juliol, de modificació del Règim Econòmic i Fiscal de les Canarias.
A tindre en compte:
En els casos en què estes reserves deixen de ser indisponibles per compliment del termini legal de manteniment i passen a incrementar el saldo de les reserves voluntàries, hauran de computar-se a l'efecte de calcular l'increment dels fons propis que genera el dret a aplicar l'incentiu fiscal de la reserva de capitalització.
-
Els fons propis que corresponguen a una emissió d'intruments financers constats.
-
Els fons propis que es corresponguen amb variacions en actius per impost diferit derivades d'una disminució o augment del tipus de gravamen d'este Impost.
Estes partides tampoc es tindran en compte per a determinar el manteniment de l'increment de fons propis en cada període impositiu en què resulte exigible.
A tindre en compte:
La reserva de capitalització dotada es tindrà en compte a l'efecte de determinar l'increment dels fons propis i el manteniment de tal incremente, d'acord amb el que és assenyalat en l'article 25.2 de la LIS. Per tant, la reserva de capitalització dotada formarà part dels fons propis existents a l'inici i al final de l'exercici de la mateixa forma que la resta de partides integrants de tals fons no excloses a l'efecte de determinar seu incremente i posterior manteniment del mateix.
-
-
Que es dote una reserva per l'import de la reducció, que haurà de figurar en el balanç amb absoluta separació i títol apropiat i serà indisponible durant el termini previst en el paràgraf anterior.
A estos efectes, no s'entendrà que s'ha disposat de la referida reserva, en els següents casos:
-
Quan el soci o accionista exercisca el seu dret a separar-se de l'entitat.
-
Quan la reserva s'elimine, totalment o parcialment, com a conseqüència d'operacions a les que resulte d'aplicació el règim fiscal especial establit en el Capítol VII del Títol VII de la LIS.
-
Quan l'entitat haja d'aplicar la referida reserva en virtut d'una obligació de caràcter legal.
• Data de comptabilització de la dotació de la reserva de capitalització
Tenint en compte que només a la finalització del període impositiu és possible conéixer l'increment de fons propis que s'haja realitzat durant este període, havent-se per tant generat un incremente en les reserves de l'entitat, el compliment formal relatiu a registrar en balanç una reserva qualificada d'indisponible amb absoluta separació i títol separat s'entendrà complit sempre que la dotació formal d'esta reserva de capitalització es produïsca en el termini legalment previst en la normativa mercantil per a l'aprovació dels comptes anuals de l'exercici corresponent al període impositiu en què s'aplique la reducció, mitjançant l'oportuna reclassificació de les reserves corresponents a la reserva de capitalització.
Exemple:
La societat «A» exercici econòmic del qual comprén des d'1 de gener a 31 de desembre, ha experimentat durant el període impositiu X un incremente dels seus fons propis i té intenció d'aplicar en este exercici el benefici fiscal de la reserva de capitalització. A l'efecte de complir amb els requisits esmentats en l'article 25 de la LIS, es planteja en què data ha de comptabilitzar la dotació de la reserva de capitalització, per poder aplicar-se la reducció del 10 per cent en la base imposable corresponent al període impositiu X.
Resposta:
La societat «A» podrà aplicar-se la reducció en la base imposable del període impositiu X (sempre que l'exercici econòmic de l'entitat coincidisca amb l'any natural), en la mesura en què a 31 de desembre de X s'haja produït un incremente dels fons propis pel que fa als existents a 1 de gener de X en els termes definits en l'article 25 de la LIS, i s'haja produït un incremente de reserves. Independentment del fet que no estiga formalment registrada la reserva de capitalització, podrà aplicar-se la reducció prevista en l'article 25 de la LIS en la base imposable del període impositiu X, disposant-se del termini previst en la norma mercantil per a l'aprovació dels comptes anuals de l'exercici X per a reclassificar la reserva corresponent a la reserva de capitalització, per ço que la mateixa figure en el balanç amb absoluta separació i títol apropiat, encara que este compliment formal es realitze en el balanç dels comptes anuals de l'exercici X+1 i no en l'exercici X. Esta reserva serà indisponible durant el termini de 5 anys a comptar des del 31 de desembre de X.
-