Saltar al contingut principal
Manual pràctic de Societats 2023.

Supòsits pràctics

Exemple 1:

La societat «M» és una entitat de reduïda dimensió que tributa pel règim especial aplicable a estes entitats previst en els articles 101 a 105 de la LIS, període impositiu del qual coincidix amb l'any natural.

Esta societat en l'exercici 2022 estava obligada a dotar una reserva de 100.000 euros i només va dotar en este exercici la quantitat de 50.000 euros.

En la declaració de l'impost sobre societats de l'exercici 2022, la societat «M» va haver de complimentar l'apartat «Dotació de la reserva» del quadre «Reserva d'anivellament »de la pàgina 20 bis del model 200 de la següent manera:

Exercici
de generació		 Import reserva a dotar Import reserva dotada Import reserva
pendent dotació		 Reserva disposada
2022 100.000 50.000 50.000 0

Posteriorment en l'exercici 2023, la societat «M» dota una reserva addicional de 25.000 euros corresponent a l'import de la reserva que estava obligada a dotar en l'exercici 2022.

En la declaració de l'impost sobre societats de l'exercici 2023, la societat «M» haurà de complimentar l'apartat «Dotació de la reserva» del quadre «Reserva d'anivellament »de la pàgina 20 bis del model 200 de la següent manera:

Exercici
de generació		 Import reserva a dotar Import reserva dotada Import reserva
pendent dotació		 Reserva disposada
2022 100.000 75.000 25.000 0

Com es pot veure en este exemple, l'import de 100.000 euros a consignar en la columna «Import reserva a dotar» no varia en les diferents declaracions de l'impost sobre societats en tant persistisca l'obligació de dotar la reserva d'anivellament.

Exemple 2:

La societat «A» és una entitat de reduïda dimensió que tributa pel règim especial aplicable a estes entitats previst en els articles 101 a 105 de la LIS, període impositiu del qual coincidix amb l'any natural.

Exercici 2022:

Fons propis de la societat «A» a 01/01/2022 Fons propis de la societat «A» a 31/12/2022
Capital social
 300.000
Capital social
 300.000
Reserva legal
 30.000
Reserva legal
 30.000
Reserves estatutàries
 10.000
Reserves estatutàries
 10.000
Reserves voluntàries
 300
Reserves voluntàries
 30.300
Resultat de l'exercici 2021
 50.000
---
 ---

Unes altres dades:

  • Resultat de 2022  del compte de pèrdues i guanys del IS: 250.000
  • No diferencia entre resultat comptable i resutado fiscal
  • Retencions: 5.000
  • Tipus de gravamen: 25%

Càlcul reserves de capitalització i d'anivellament exercici 2022

  1. En primer lloc, la societat «A» calcula la reserva de capitalització en els termes de l'article 25 de la LIS:

    Total: 300.300 Total: 330.300
    FP a l'efecte de l'article 25 a 01/01/2022 FP a l'efecte de l'article 25 a 31/12/2022
    Capital social
    		 300.000
    Capital social
    		 300.000
    Reserves voluntàries
    		 300
    Reserves voluntàries
    		 30.300

    Segons les dades anteriors, l'increment dels fons propis (Δ FP) és de 30.000

    Per tant, la reserva de capitalització de l'exercici segons establix l'article 25 de la LIS, serà el 10% de l'increment dels fons propis de la societat, amb el límit del 10% de la base imposable positiva del període impositiu previ a esta reducció, a la integració a què es referix l'apartat 12 de l'article 11 d'esta Llei i a la compensació de bases imposables negatives.

    • Reserva de capitalització = Reducció 10% de Δ FP = 3.000
    • Límit 10% BI prèvia a la reserva de capitalització = 10% 250.000 = 25.000
    • Reserva de capitalització pendent d'aplicar = 0

    Hauran de complir-se els requisits de manteniment de l'increment dels fons propis. Així mateix, haurà de dotar-se una reserva de capitalització per un import de 3.000.

  2. Quant a la reserva d'anivellament de l'exercici 2022  segons establix l'article 105 de la LIS podrà minorar-se fins el 10% de la base imposable positiva, amb el límit d'1 milió d'euros:

    • Reserva d'anivellament = 10% de BI positiva = 10% 247.000 = 24.700
    • Límit = 1.000.000

    La quantitat de 24.700 s'addicionarà a la base imposable dels períodes impositius que concloguen en els 5 anys immediats i successius a la finalització del període impositiu 2022, sempre que la societat A tinga una base imposable negativa, i fins l'import de la mateixa. L'import restant s'addicionarà a la base imposable del període impositiu corresponent a la data de conclusió del referit termini.

    Haurà de dotar-se el 2022  una reserva d'anivellament per un import de 24.700

    La liquidació de l'impost sobre societats corresponent a l'exercici 2022  és la següent:

    Liquidació del IS 2022
    Resultat comptable abans d'impostos 2022 250.000
    Diferències
    		 0
    BI prèvia a la reducció de l'art.25 i a la compensació de BI negatives 250.000
    Reserva de capitalització (límit 10% x 250.000 = 25.000)
    		 -3.000
    Compensació de bases imposables negatives períodes anteriors 0
    Base imposable 247.000
    Reserva d'anivellament (límit 1.000.000)
    		 -24.700
    BI després de la reserva d'anivellament 222.300
    Tipus impositiu 25%
    Quota íntegra 55.575
    Deduccions i bonificacions fiscals 0
    Quota líquida 55.575
    Retencions i pagaments a compte -5.000
    Quota diferencial 50.575

Exercici 2023:

Fons propis de la societat «A» a 01/01/2023 Fons propis de la societat «A» a 31/12/2023
Capital social
 300.000
Capital social
 300.000
Reserva legal
 30.000
Reserva legal
 30.000
Reserves estatutàries
 10.000
Reserves estatutàries
 20.000
Reserves voluntàries
 30.300
Reserva de capitalització
 3.000
Resultat de l'exercici 2022
 250.000
Reserva d'anivellament
 24.700
---
 ---
Reserves voluntàries
 60.300

Unes altres dades:

  • Resultat de 2023  del compte de pèrdues i guanys del IS: -20.000
  • No diferencia entre resultat comptable i resutado fiscal
  • Retencions: 5.000
  • Tipus de gravamen: 25%

Càlcul reserves de capitalització i d'anivellament exercici 2023

  1. En primer lloc, la societat "A" calcula la reserva de capitalització en els termes de l'article 25 de la LIS:

    Total: 330.300 Total: 363.300
    FP a l'efecte de l'article 25 a 01/01/2023 FP a l'efecte de l'article 25 a 31/12/2023
    Capital social
    		 300.000
    Capital social
    		 300.000
    Reserves voluntàries
    		 30.300
    Reserves voluntàries
    		 60.300
    ---
    		 ---
    Reserva de capitalització
    		 3.000

    Segons les dades anteriors, l'increment dels fons propis (Δ FP) és de 33.000.

    Per tant, la reserva de capitalització de l'exercici segons establix l'article 25 de la LIS, serà el 10 % de l'increment dels fons propis de la societat, amb el límit del 10% de la base imposable positiva del període impositiu previ a esta reducció, a la integració a què es referix l'apartat 12 de l'article 11 d'esta Llei i a la compensació de bases imposables negatives.

    • Reserva de capitalització = Reducció 10% de Δ FP = 3.300
    • Límit 10% BI prèvia a la reserva de capitalització = 0
    • Reserva de capitalització pendent d'aplicar durant els dos exercicis següents = 3.300

  2. Quant a la reserva d'anivellament de l'exercici 2023, ja que la base imposable del període és de-20.000, les quantitats minorades per reserva d'anivellament de 2022  hauran d'addicionar-se fins este import.

    • Addició de reserva d'anivellament 2022  = 20.000
    • Reserva d'anivellament pendent d'addicionar = 24.700 - 20.000 = 4.700

    La liquidació de l'impost sobre societats corresponent a l'exercici 2023  és la següent

    Liquidació del IS 2023
    Resultat comptable abans d'impostos 2023 -20.000
    Diferències
    		 0
    BI prèvia a la reducció de l'art.25 i a la compensació de BI negatives -20.000
    Reserva de capitalització (límit 0)
    		 0
    Compensació de bases imposables negatives períodes anteriors 0
    Base imposable -20.000
    Reserva d'anivellament (límit BI negativa:-20.000)
    		 20.000
    BI després de la reserva d'anivellament 0
    Tipus impositiu 25%
    Quota íntegra 0
    Deduccions i bonificacions fiscals 0
    Quota líquida 0
    Retencions i pagaments a compte -5.000
    Quota diferencial -5.000

Emplenament en el model 200 dels quadres de les reserves de capitalització i d'anivellament exercicis 2022 i 2023

• Declaració de l'impost sobre societats 2022
Reserva d'anivellament (pàgina 20 bis del model 200)
Reducció en base imposable
Exercici de
generació		 Import minoració BI
durant el període / pendent d'
addicionar a inici del període		 Import addicionat a base
imposable durant el període		 Import BI integrat en la declaració
per incompliment de requisits		 Import pendent d'
addicionar en períodes futurs
2022 24.700 - - 24.700
Dotació de la reserva
Exercici de
generació		 Import reserva
a dotar		 Import reserva
dotada		 Import reserva
pendent dotació		 Reserva disposada
2022 24.700 24.700 0 0
Reserva de capitalització (pàgina 20 bis del model 200)
Exercici de
generació		 Dret a reduir la BI generat
durant el període / pendent d'
aplicar a inici del període		 Reducció BI aplicada Reducció BI pendent d'
aplicar en períodes futurs
2022 3.000 3.000 0
Reserva de capitalització dotada en l'exercici 0
• Declaració de l'impost sobre societats 2023
Reserva d'anivellament (pàgina 20 bis del model 200)
Reducció en base imposable
Exercici de
generació		 Import minoració BI
durant el període / pendent d'
addicionar a inici del període		 Import addicionat a base
imposable durant el període		 Import BI integrat en la declaració
per incompliment de requisits		 Import pendent d'
addicionar en períodes futurs
2022 24.700 20.000 0 4.700
Dotació de la reserva
Exercici de
generació		 Import reserva
a dotar		 Import reserva
dotada		 Import reserva
pendent dotació		 Reserva disposada
2022 0 0 0 20.000
Reserva de capitalització (pàgina 20 bis del model 200)
Exercici de
generació		 Dret a reduir la BI generat
durant el període / pendent d'
aplicar a inici del període		 Reducció BI aplicada Reducció BI pendent d'
aplicar en períodes futurs
2023 3.300 0
3.300
Reserva de capitalització dotada en l'exercici 3.000