Compensació de quotes per pèrdues de cooperatives

Regulació: Article 24 Llei 20/1990

En relació amb la compensació de pèrdues de períodes impositius anteriors, cal destacar que les societats cooperatives en aplicació del seu règim fiscal especial no compensen bases imposables negatives en els termes de l'article 26 de la LIS, sinó quotes negatives de períodes impositius anteriors.

1. Límits a la compensació de quotes negatives

Quant als límits quantitatius per a la compensació de les quotes negatives, l'article 24.1 de la Llei 20/1990 establix que si la suma algebraica de les quantitats resultants d'aplicar a les bases imposables, positives o negatives, els tipus de gravamen corresponents resultara negativa, el seu import podrà compensar-se per la cooperativa amb les quotes íntegres positives dels períodes impositius següents, tenint en compte els següents límits:

• Societats cooperatives import net del qual del volum de negoci siga inferior a 20 milions d'euros durant els 12 mesos anteriors a la data de l'inici del període impositiu, podran compensar quotes íntegres negatives amb el límit del 70 per cent de la quota íntegra prèvia a la seua compensació.

• Societats cooperatives import net del qual del volum de negoci siga com a mínim de 20 milions d'euros durant els 12 mesos anteriors a la data de l'inici del període impositiu, la disposició addicional vuitena de la Llei 20/1990 establix que el límit del 70 per cent de l'article 24.1 de la citada Llei 20/1990, se substituirà pels següents:

  • El 50 per cent, quan en els referits 12 mesos l'import net del volum de negoci siga com a mínim de 20 milions d'euros, però inferior a 60 milions d'euros.

  • El 25 per cent, quan en els referits 12 mesos l'import net del volum de negoci siga com a mínim de 60 milions d'euros.

  Recorde:

  En cas que l'import net del volum de negoci dels dotze mesos anteriors a la data d'inici del període impositiu siga de com a mínim 20 milions d'euros, les societats cooperatives hauran de complimentar el quadre «Informació addicional per al càlcul de límits de compensació de quotes» de la pàgina 22 bis del model 200 a l'efecte de determinar l'aplicació, si és procedent, dels límits a la compensació de quotes  negatives de les cooperatives (casella [00561]).

La limitació a la compensació de quotes negatives no resultarà d'aplicació en l'import de les rendes corresponents a treus i esperes conseqüència d'un acord amb els creditors no vinculats amb el contribuent.

Si més no , seran compensables durant el període impositiva quotes íntegres per l'import que resulte de multiplicar 1 milió d'euros al tipus mitjà de gravamen de l'entitat, sigui quin sigui import net del volum de negoci.

Quant al límit temporal per a la compensació de les quotes negatives, les quotes íntegres negatives es podran compensar amb les quotes íntegres positives dels períodes impositius següents sense límit temporal algun.

2. Comprovació de l'Administració

Segons s'establix en l'article 24.1 de la Llei 20/1990, el dret de l'Administració per a comprovar les quotes negatives compensades o pendents de compensació prescriurà als 10 anys a comptar des de l'endemà a aquell en què finalitze el termini establit per a presentar la declaració de l'impost sobre societats corresponent al període impositiu en què es va generar el dret a la seua aplicació.

Transcorregut este termini, la societat cooperativa haurà d'acreditar les quotes negatives de la qual compensació pretenga, mitjançant l'exhibició de la declaració de l'Impost i la comptabilitat, amb acreditació del seu depòsit durant el citat termini en el Registre Mercantil.

3. Emplenament del model 200 (pàgina 22)

La casella [00561] «Compensació de quotes per pèrdues de cooperatives» de la pàgina 14 del model 200 es complimentarà exclusivament quan l'entitat declarant siga una societat cooperativa de la qual quota íntegra prèvia de l'exercici (casella [00560]) siga positiva, sempre que tinga pendent de compensar alguna quota íntegra prèvia de signe negatiu procedent d'exercicis anteriors i es decidisca la seua compensació, total o parcial, en aquesta declaració.

L'import a consignar en la casella [00561] serà el que resulte de l'emplenament del quadre de desglosse «Detall de compensació de quotes» de la pàgina 22 del model 200.

En este quadre, les societats cooperatives hauran de detallar per a cada any del que procedisquen les quotes negatives, l'import pendent de compensar.

En aplicació de l'anterior, en la casella [00561] «Compensació de quotes per pèrdues de cooperatives» de la pàgina 14 del model 200, les societats cooperatives hauran de consignar l'import total de les quotes compensades en esta liquidació, tenint en compte els següents límits:

• Quan els 12 mesos anteriors a la data en què s'inicie el període impositiu l'import net del volum de negoci siga inferior a 20 milions d'euros, les societats cooperatives hauran d'aplicar el límit del 70 per cent sobre el resultat de restar a la quota íntegra prèvia (casella [00560]), les rendes corresponents a la reversió de deterioraments (casella [01510]). Al resultat d'esta operació, se li sumarà la casella [01510] per a obtindre l'import a consignar en la casella [00561] «Compensació de quotes per pèrdues de cooperatives »:

  Casella [00561] = 70% x (casella [00560] + casella [00210] - casella [00480] + casella [00408] - casella [01037] - casella [01510]) + (casella [01510])

• Quan els 12 mesos anteriors a la data en què s'inicie el període impositiu l'import net del volum de negoci siga com a mínim de 20 milions d'euros, però inferior a 60 milions d'euros, les societats cooperatives hauran d'aplicar el límit del 50 per cent sobre el resultat de restar a la quota íntegra prèvia (casella [00560]), les rendes corresponents a les quitacions per acord amb creditors no vinculats (casella [00593]) i a la reversió de deterioraments (casella [01510]). Al resultat d'esta operació, se li sumarà les caselles [00593] i [01510] per a obtindre l'import a consignar en la casella [00561] «Compensació de quotes per pèrdues de cooperatives »:

  Casella [00561] = 50% x (casella [00560] + casella [00210] - casella [00480] + casella [00408] - casella [01037] - casella [00593] - casella [01510]) + (casella [01510] + casella [00593])

• Quan els 12 mesos anteriors a la data en què s'inicie el període impositiu l'import net del volum de negoci siga com a mínim de 60 milions d'euros, les societats cooperatives hauran d'aplicar el límit del 25 per cent sobre el resultat restar a la quota íntegra prèvia (casella [00560]), les rendes corresponents a les quitacions per acord amb creditors no vinculats (casella [00593]) i a la reversió de deterioraments (casella [01510]). Al resultat d'esta operació, se li sumarà les caselles [00593] i [01510] per a obtindre l'import a consignar en la casella [00561]:

  Casella [00561] = 25% x (casella [00560] + casella [00210] - casella [00480] + casella [00408] - casella [01037] - casella [00593] - casella [01510]) + (casella [01510] + casella [00593])